טופס 1215 ודיווחי המס השנתיים

המדריך נבדק ביום 29.07.2026 מול נוסחי החקיקה המאוחדים, טופס 1215 לשנת המס 2025, דפי השירות העדכניים של רשות המסים ואיגרת המעסיק של הביטוח הלאומי לשנת 2026. יש לבדוק אותו מחדש עד 27.10.2026, ובכל מקרה לפני הגשת דוח לשנת מס אחרת. טופס, נספח, שיעור, תקרה או ארכה עשויים להשתנות משנה לשנה.

עמותה, מלכ״ר במע״מ, מוסד ציבורי לפי סעיף 9(2) ומוסד בעל אישור סעיף 46 אינם אותו מעמד. רישום אצל רשם העמותות אינו יוצר מעצמו פטור ממס הכנסה, וסיווג כמלכ״ר במע״מ אינו מוכיח לבדו שהגוף עומד בהגדרת „מוסד ציבורי”. לפני שממלאים דוח או מחשבים מס צריך לזהות כל מעמד בנפרד.

איך להשתמש במדריך

המדריך עונה בארבעה עוגנים קנוניים:

• Q-138: מתי מלכ״ר חייב במס שכר, מהו בסיס החיוב וכיצד מדווחים.
• Q-139: ניכוי מס מעובדים ומספקים, ודוחות 126 ו־856.
• Q-140: מי מגיש טופס 1215, אילו נספחים בודקים ומה מדווחים על צדדים קשורים.
• Q-141: סיווג הכנסה משירותים, שכירות, ריבית או פעילות עסקית.

ארבע שכבות מס שאסור לערבב

| שכבה | השאלה שהיא עונה עליה | דיווחים מרכזיים | |---|---|---| | סיווג במע״מ ומס שכר | האם הפעילות מסווגת כמלכ״ר, והאם שכר ששולם חייב במס שכר | תיק מלכ״ר, תיק ניכויים ודיווחי 102 במס הכנסה | | שכר עובדים | כמה מס הכנסה ודמי ביטוח יש לנכות ולשלם בשל כל עובד | תלוש, טופס 101, 102 למס הכנסה, 102 ו־100 לביטוח לאומי, 126 | | תשלומים שאינם שכר | האם מתשלום לספק או למקבל אחר יש לנכות מס במקור | אישור ספק, דיווח שוטף בתיק הניכויים, 806/857 ו־856 | | מס הכנסה שנתי | האם המוסד הוא מוסד ציבורי, ומה פטור או חייב מתוך כלל פעילותו | 1215, 1215א והנספחים הרלוונטיים |

מס שכר אינו מס ההכנסה של העובד; ניכוי מס ממשכורת אינו דמי ביטוח לאומי; ניכוי מס מספק אינו המס הסופי של הספק; וטופס 1215 אינו תחליף לדיווחים השוטפים. לכל שכבה בסיס, מועד, קובץ ובקרת התאמה משלה.

שער מקדים: זהו את המעמד לפני החישוב

1. עמותה רשומה היא צורת התאגדות.
2. מלכ״ר במע״מ הוא סיווג לפי חוק מס ערך מוסף. רשות המסים מנפיקה אישור סיווג לאחר הליך טופס 24.
3. מוסד ציבורי לפי סעיף 9(2) הוא גוף העומד בתנאים שבפקודת מס הכנסה: בין היתר, גוף של שבעה לפחות שרובם אינם קרובים, או הקדש מתאים; פעולה למטרה ציבורית; שימוש בנכסים ובהכנסות למטרה הציבורית בלבד; והגשת דין וחשבון שנתי על נכסים, הכנסות והוצאות.
4. אישור סעיף 46 הוא אישור נוסף הנוגע לזיכוי מס לתורמים. הוא אינו תנאי לעצם היות הגוף עמותה או מלכ״ר, ואינו מחליף את בדיקת הפטור לפי סעיף 9(2).

אם אין ודאות באיזה מעמד התיק מסווג בפועל, אין לפתור זאת לפי שם הגוף או לפי מסמך ישן. יש להוציא אישורי רישום ותיק עדכניים ולברר עם פקיד השומה או המייצג לפני הדיווח.

Q-138 — מתי מלכ״ר חייב במס שכר ואיך מחשבים ומדווחים אותו?

התשובה הקצרה

מלכ״ר שמפעיל פעילות בישראל ומשלם שכר עשוי להיות חייב במס שכר לפי חוק מע״מ. נכון לבדיקה ביום 29.07.2026, שיעור מס השכר למוסד ללא כוונת רווח הוא 7.5%. החוק פוטר מלכ״ר שסך השכר השנתי שלו אינו עולה על התקרה המתואמת לאותה שנה; את סכום התקרה יש לקחת מלוח הניכויים של שנת המס הרלוונטית, ולא ממדריך ישן. אם התקרה נחצית, הפטור השנתי אינו חל והחישוב הוא על בסיס השכר החייב כולו, לא רק על החלק שמעל התקרה.

המס מחושב על „שכר” כהגדרתו בחוק, ולא על עודף ההכנסות של העמותה, מחזור התרומות או עלות המעסיק הכוללת. ההגדרה מפנה להכנסת עבודה לפי פקודת מס הכנסה וכוללת גם קצבה שמעסיק משלם לעובד לשעבר. סעיף 4(א) מחריג מלגה שעומדת בתנאים המפורטים בו; אין להפוך את החריג הזה לפטור גורף למלגות או לתשלומים המכונים „מלגה”.

מתי נפתח החיוב

יש לבדוק יחד ארבעה תנאים:

1. הגוף מסווג בפועל כמלכ״ר במע״מ.
2. השכר משולם בגין פעילות בישראל.
3. התשלום הוא „שכר” לפי הדין, ולא החזר הוצאה אמיתי או תשלום שאינו הכנסת עבודה.
4. סך בסיס השכר השנתי עבר את תקרת הפטור המעודכנת, או שהפטור אינו חל מסיבה אחרת.

עמותה שאין לה עובדים אינה חייבת במס שכר רק משום שנרשמה כעמותה. עם זאת, היא עדיין עשויה להיות חייבת בתיק מס הכנסה ובדוח שנתי. מנגד, כינוי אדם „מתנדב” או „פרילנסר” אינו מכריע: אם העובדות יוצרות יחסי עבודה, צריך לטפל בו כעובד גם במס, בביטוח לאומי ובדיני עבודה.

מה נכלל בבסיס

יש להתחיל מרכיבי התלוש שמסווגים כהכנסת עבודה, ולא מסך הוצאות השכר בספרים. בין היתר נבדקים שכר יסוד, תוספות, שווי הטבות ותשלומים חד־פעמיים. החזר הוצאות אמיתי, תגמול מילואים, תשלום פרישה, הפקדה סוציאלית או מלגה יכולים לקבל טיפול שונה לפי העובדות והוראות הדין. אין לסמן רכיב כפטור רק לפי שמו במערכת השכר.

בקרת בסיס מומלצת:

| שדה בקרה | מה משווים | |---|---| | בסיס מס הכנסה לעובדים | תלושים, טופסי 101 ותוצאות תוכנת השכר | | בסיס ביטוח לאומי | טופסי 102 ו־100 של הביטוח הלאומי | | בסיס מס שכר | רכיבי הכנסת עבודה לפי חוק מע״מ והחריגים החלים | | ספר הנהלת החשבונות | חשבונות שכר, הפרשות, החזרים וזכאים | | טופס 1215 | הוצאות שכר החייבות במס שכר ומס השכר ששולם |

הסכומים אינם חייבים להיות זהים אוטומטית, אבל כל הפרש צריך להיות מוסבר ומגובה.

איך מדווחים ומשלמים

לאחר סיווג כמלכ״ר, רשות המסים מנחה לפתוח תיק ניכויים אם יש עובדים, לצורך דיווח מס שכר. הדיווח השוטף נעשה במערך הניכויים, לצד דיווחי השכר, בהתאם לסיווג התיק ולתקופת הדיווח שנקבעה לו.

ההליך התפעולי:

1. לפתוח תיק ניכויים לפני תשלום השכר הראשון.
2. להגדיר בתוכנת השכר שהמעסיק הוא מלכ״ר החייב בבדיקת מס שכר.
3. לחשב בכל תקופה את הבסיס המצטבר ואת המס לפי שיעור השנה.
4. להגיש ולשלם את הדיווח התקופתי במועד המופיע בתיק ובמערכת רשות המסים.
5. לבצע לקראת סוף השנה בדיקת תקרה שנתית. אם התקרה נחצתה לאחר שבמהלך השנה הונח שהגוף פטור, יש לחשב ולתקן את החבות לכל השנה, עם המייצג.
6. להתאים בין 102, כרטסת מס שכר, אישורי התשלום והנתונים בטופס 1215.

אין לקבוע כאן מועד חודשי אחיד לכל תיק: תקופת הדיווח, דחיות והסדרים יכולים להשתנות, והמערכת הפעילה של התיק היא הקובעת. יש לשמור את אישור השידור ואישור התשלום, לא רק צילום של הטופס.

מס שכר וביטוח לאומי הם שני חיובים נפרדים

איגרת המעסיק של הביטוח הלאומי לשנת 2026 דורשת דיווח 102 ודיווח פרטני 100 מקוון לכל עובד. הדיווח הוא לפי חודשי עבודה; מועד הדיווח החודשי המוצג באיגרת הוא ה־15 בחודש עבור החודש הקודם. אלה דמי ביטוח לאומי ובריאות, לא מס שכר.

לכן תלוש תקין יכול לכלול בו־זמנית:

• מס הכנסה שנוכה מהעובד;
• חלק עובד וחלק מעסיק בדמי ביטוח;
• מס שכר שמשלם המלכ״ר מכספיו;
• הפקדות לפנסיה ולזכויות סוציאליות.

אי אפשר לקזז חיוב אחד מהאחר רק מפני שכולם מחושבים סביב השכר.

טעויות נפוצות

• לחשב 7.5% מעלות המעסיק כולה, בלי להגדיר את בסיס השכר לפי החוק.
• להחיל את תקרת הפטור כחודשית במקום לבדוק את השנה המצטברת.
• לשלם מס רק על החלק שמעל התקרה.
• להניח שהיעדר רווח או קבלת תרומות פוטרים ממס שכר.
• לערבב בין טופס 102 של מס הכנסה לבין טופס 102 של הביטוח הלאומי.
• לא לעדכן את טופס 1215 לאחר תיקון דיווחי שכר.

Q-139 — אילו תשלומים לעובדים ולספקים חייבים בניכוי מס במקור?

התשובה הקצרה

עובדים וספקים עוברים שני מסלולים שונים. מעובד מנכים מס במסגרת חישוב השכר לפי טופס 101, תיאום מס, תקנות המשכורת ולוח הניכויים התקף. מספק או ממקבל תשלום אחר מנכים כאשר סוג התשלום והמשלם נכללים בדיני הניכוי, לפי האישור התקף של המקבל או לפי השיעור הקבוע בדין כאשר אין אישור מתאים. אין שיעור ברירת מחדל אחד לכל הספקים, ואין להסתמך על צילום אישור ישן.

שלב ראשון: עובד או ספק

לפני בדיקת שיעור ניכוי, יש לקבוע מהו הקשר האמיתי:

• עובד מקבל תלוש, מס מחושב כמס ממשכורת, מדווח ב־126 ונבדק גם מול ביטוח לאומי.
• ספק עצמאי מפיק מסמך כדין, נבדק במערכת אישורי ניכוי וניהול ספרים, ומדווח ב־856 אם התשלום חב בדיווח.
• אדם שמכונה „ספק” אך עובד בפועל ביחסי עבודה אינו הופך לעצמאי בגלל חשבונית, חוזה או רצון הצדדים.
• מרצים, אמנים ואנשים הנכללים בצו סיווג מבוטחים עשויים לדרוש טיפול ביטוח־לאומי מיוחד גם כשהתשלום אינו שכר רגיל. איגרת המעסיק לשנת 2026 מזכירה דיווח בחוזה ייעודי עבור עובדים לפי צו הסיווג.

כאשר הסיווג אינו ברור, עוצרים לפני התשלום ומקבלים קביעה מקצועית. תיקון בדיעבד עלול ליצור חוב מס, ביטוח לאומי וזכויות עבודה.

מסלול עובדים

1. כל עובד ממלא טופס 101 בתחילת העבודה ומחדש אותו בתחילת כל שנת מס. הטופס משמש גם לזיהוי עבודה נוספת או הכנסה נוספת.
2. המעסיק מעדכן בתוכנת השכר פרטי זיהוי, נקודות זיכוי, תושבות ותיאום מס תקף.
3. המס מחושב לפי לוח הניכויים של שנת המס, ולא לפי אחוז ידני.
4. שינוי באמצע השנה — עבודה נוספת, אישור תיאום חדש, שינוי משפחתי או תושבות — מתועד ומיושם ממועדו.
5. התשלום והניכוי מדווחים בדיווחי 102 השוטפים; בסוף השנה נכללים ב־126.
6. במקביל מדווחים לביטוח הלאומי ב־102 וב־100 לפי ההוראות הנפרדות.

בלי טופס או אישור מתאים עשוי לחול ניכוי מרבי. אין להעניק לעובד נקודת זיכוי או פטור בעל פה.

מסלול ספקים ומקבלי תשלום אחרים

סעיף 164 לפקודת מס הכנסה מחייב ניכוי בעת תשלום הכנסת עבודה והכנסות נוספות שנקבעו בדין. הרשימה כוללת, בין היתר, סוגי תשלומים למרצים, אמנים, נותני שירותי משרד, דירקטורים, עבודות שונות ושירותים או נכסים. עצם העובדה שהמקבל הוא עוסק מורשה אינה פוטרת מניכוי.

לפני כל תשלום:

1. מזהים את מקבל התשלום לפי מספר התיק הנכון.
2. מבררים אם סוג התשלום כלול בחובת הניכוי החלה על המשלם.
3. שולפים בזמן אמת ממערכת רשות המסים את שיעור ניכוי המס ואת מצב אישור ניהול הספרים. המערכת מאפשרת בדיקה לתיק יחיד, עד עשרה תיקים או באמצעות מערכת 1000.
4. שומרים תיעוד של האישור שהיה בתוקף במועד התשלום.
5. מנכים מהבסיס שנקבע בתקנות ובאישור; לא מנכים „מהנטו” בלי תחשיב.
6. משלמים לספק את היתרה, רושמים את סכום הברוטו, המע״מ והניכוי בנפרד, ומעבירים את הניכוי לרשות המסים בדיווח השוטף.
7. מפיקים ומוסרים למקבל אישור שנתי 806/857 גם אם שיעור האישור היה אפס, כאשר התשלום נכלל בתקנות.

אישור „פטור” פירושו שיעור ניכוי אפס בתקופת תוקפו; הוא אינו קובע שההכנסה עצמה פטורה ממס. אישור ניהול ספרים אינו אישור ניכוי, ושניהם צריכים להיבדק בנפרד.

מה עושים אם אין אישור תקף

אין להניח שאפשר לשלם ללא ניכוי. יש לבדוק את השיעור הקבוע בתקנות לסוג התשלום או להמתין לאישור מתאים. מאחר שהשיעורים והסיווגים משתנים לפי סוג התשלום ומעמד המקבל, מדריך זה אינו מפרסם „אחוז חירום” אחד. המייצג או מערכת השכר והניכויים צריכים לקבוע את השיעור מהמקור התקף ביום התשלום.

אם נוכה מס, חייבים גם להעבירו ולדווח עליו. ניכוי מהספק בלי העברה לרשות המסים אינו פתרון ועלול ליצור אחריות ושומה למנכה.

126 ו־856: מה ההבדל

| דוח | למי | מה הוא כולל | |---|---|---| | 126 | עובדים ומקבלי שכר | תשלומי שכר והמס שנוכה | | 856 | ספקים ומקבלי תשלום שאינו שכר | תשלומים חבי דיווח והמס שנוכה |

הדוחות מוגשים באופן מקוון. רשות המסים מדגישה שני שלבים: שידור הקובץ ולאחריו אישור הגשה מקוון. קובץ שעבר בדיקה אך לא הושלם לגביו אישור ההגשה אינו דוח שהוגש.

הדין מציב מועד בסיס של 30 באפריל לאחר שנת המס לדוחות 126 ו־856, אך ארכה שנתית יכולה לשנות את המועד בפועל. לפני כל הגשה בודקים את הודעת השנה ואת סטטוס התיק; אין להסיק מארכה של דוח 1215 שהיא חלה גם על 126 או 856.

התאמה שנתית לפני שידור

יש להתאים:

• 126 מול 12 דיווחי 102, תלושים, כרטסת שכר ומס שנוכה;
• 856 מול דיווחי ניכויים שוטפים, כרטסות ספקים, תשלומים ואישורי 806/857;
• מס שנוכה מול מס ששולם בפועל לרשות;
• תיקונים או ביטולים מול קובץ ההחלפה שאושר;
• יתרות סוף שנה מול טופס 1215 והדוחות הכספיים.

פער אינו נסגר באמצעות שינוי ידני בקובץ השנתי. קודם מתקנים את מקור הפער ואת הדיווח השוטף, ורק אחר כך משדרים דוח שנתי עקבי.

Q-140 — מי חייב להגיש טופס 1215 ואילו נספחים ונתוני צדדים קשורים נדרשים?

התשובה הקצרה

טופס 1215 הוא הדין וחשבון השנתי על הכנסות והוצאות של מוסד ציבורי, וכולל גם את 1215א לפעילות חייבת במס. החובה אינה נקבעת רק לפי היות הגוף עמותה או מלכ״ר; יש לבדוק את הגדרת מוסד ציבורי ואת סיווג תיק מס ההכנסה. מוסד ציבורי מדווח גם אם לא הייתה פעילות עסקית, משום שהדיווח השנתי עצמו הוא חלק מהגדרת המעמד.

לשנת המס 2025, המועד הבסיסי שפרסמה רשות המסים לחברות, מלכ״רים ובעלי שליטה החייבים בדוח הוא 31.07.2026. הסדר האורכות למייצגים כולל מכסות מאוחרות יותר לחבר בני אדם, לרבות מלכ״רים ונאמנויות, אך הוא אינו ארכה אוטומטית לכל מוסד: צריך לוודא שהמוסד מיוצג, משויך למייצג הראשי ושהמועד עודכן בתיק.

מי צריך לבדוק חובת הגשה

• גוף שעומד בהגדרת מוסד ציבורי לפי סעיף 9(2).
• גוף שתיק מס ההכנסה שלו מסווג כמוסד ציבורי או שנדרש בו 1215.
• גוף הטוען לפטור הכנסה מכוח סעיף 9(2).
• מוסד עם או בלי אישור סעיף 46.
• מוסד בלי הכנסות או בלי פעילות, כל עוד התיק פתוח והחובה לא בוטלה בכתב.

עמותה שאינה עומדת בהגדרת מוסד ציבורי אינה בוחרת בעצמה להשתמש ב־1215 כדי לקבל פטור. עליה להסדיר את סיווג התיק ואת טופס הדוח המתאים עם פקיד השומה.

שער שנת המס

לפני שמתחילים למלא:

1. מורידים את טופס 1215 המסומן במפורש לשנת המס המבוקשת.
2. בודקים את דף המועד השנתי ואת המועד המעודכן בתיק.
3. בודקים אילו נספחים פורסמו לאותה שנה.
4. מאמתים דרך ההגשה הפעילה — מקוונת, חתימה, צרופות ואישור קליטה.
5. שומרים עותק סופי, כל הצרופות ואישור ההגשה.

דף השירות הייעודי של 1215 עדיין הציג בעת הבדיקה את המועד לשנת המס 2024, בעוד דף הדוח השנתי לשנת 2025 הציג 31.07.2026. לכן אין להעתיק מועד מדף 1215 בלי לבדוק את דף שנת המס הנוכחית.

נספחי 1215 לשנת המס 2025

בטופס 2025 יש לסמן לכל נספח „מצורף” או „לא רלוונטי”. הרשימה היא:

1. מאזן, דוח הכנסות והוצאות ודוחות אחרים לפי תקנות מס הכנסה (דוחות שיגיש מוסד ציבורי), התשנ״ז־1997.
2. טופס 1216 — פרטים על נכסים.
3. טופס 1217א — תרומות בשווה כסף שהתקבלו מאדם אחר.
4. טופס 1217ב — תרומות והשתתפויות שניתנו לאדם אחר.
5. טופס 1269א — הכנסה לפי סעיף 3(ח) לפקודה.
6. טופס 1385 — עסקאות עם צדדים קשורים בחו״ל לפי סעיף 85א.
7. טופס 1254 — החזר הוצאות למתנדבים.
8. טופס 1227 — מקדמות בגין הוצאות עודפות ששולמו בשנים קודמות וטרם קוזזו.

זו רשימת טופס 2025 בלבד. בדף השירות נמצאו בעת הבדיקה הפניות ישנות או שונות, לרבות מספר טופס אחר להחזר מתנדבים. לכן המקור הקובע להכנת החבילה הוא טופס שנת המס עצמו יחד עם הוראות ההגשה הפעילות ודרישת פקיד השומה.

„לא רלוונטי” אינו תחליף לבדיקה. יש להכין נייר עבודה לכל נספח שמסביר מדוע הוא מצורף או מדוע אינו חל.

אילו נתונים מרכזיים מדווחים בגוף הטופס

טופס 2025 כולל, בין היתר:

• פרטי המוסד, מטרותיו, תחומי פעילותו, עובדים, מתנדבים ונהנים;
• גופים שבהם למוסד יש שליטה לפי סעיף 9(2);
• גופים קשורים, חברי הנהלה, מנהלי המוסד וקרוביהם;
• תקבולים והכנסות בפעילות הפטורה;
• הוצאות הפעילות, שכר, מס שכר והוצאות עודפות;
• פעילות הונית, חשבונות בנק ונתוני מע״מ;
• הכנסות נוספות שאינן פטורות;
• פעילות חייבת במס ב־1215א;
• הפסדים, ניכויים, זיכויים ותשלומי מס;
• הצהרת מנהלי המוסד ופרטי המסייע במילוי הדוח.

אין להסתפק בהעתקת הדוח הכספי לסכום „סה״כ”. הסיווג בטופס דורש פיצול לפי מהות ההכנסה וההוצאה.

צדדים קשורים: שני מסלולי דיווח

בגוף טופס 1215 מדווחים על גופים שבהם יש שליטה, ועל גופים קשורים, חברי הנהלה, מנהלים וקרוביהם. בטופס 2025 נדרשים, לפי העניין:

• מספר זהות או מספר תיק ושם;
• מהות הקשר;
• משכורת שנתית ותשלומים אחרים, כגון מענקים או דמי ניהול;
• הלוואות, תקופת החזר ושיעור ריבית;
• טובות הנאה שנזקפו לעובדים;
• בגוף נשלט: מספר תאגיד, כתובת, סמכות למנות מנכ״ל, אחוז ברווחים ואחוז בכוח ההצבעה.

בטופס 1385 מדווחים על עסקאות בינלאומיות עם צדדים קשורים לפי סעיף 85א. הוא אינו מחליף את גילוי הקשרים המקומיים בגוף 1215, וגילוי בגוף 1215 אינו מחליף 1385 כאשר יש עסקה בינלאומית.

בדיקת שלמות לפני חתימה

מנהלי המוסד מצהירים שאין תקבולים או הכנסות נוספות מעבר לאלה שנכללו ושהמידע בדוח ובנספחיו נכון, מלא ושלם. לכן יש לבצע לפני החתימה:

1. התאמת יתרות פתיחה וסגירה לדוח הכספי.
2. התאמת בנקים, תרומות, תמיכות, הכנסות שירות ושכירות לכרטסות.
3. התאמת שכר, מס שכר, ניכויים וביטוח לאומי לדיווחים השוטפים.
4. רשימת כל חברי ההנהלה, המנהלים, הקרובים והגופים הנשלטים.
5. רשימת כל הלוואה, שכר, החזר הוצאה או טובת הנאה לצד קשור.
6. בדיקת כל הכנסה חריגה או פעילות שנראית עסקית.
7. בדיקת נספחים ומסמכים תומכים.
8. בדיקת אישור שידור, חתימה ואישור הגשה סופי.

מה 1215 אינו מחליף

טופס 1215 אינו מחליף דוחות לרשם העמותות, 126/856, 102, דיווחי ביטוח לאומי, דוחות מע״מ מיוחדים, דיווח תרומות ישראל או נספח מס אחר שנדרש לפי העובדות.

Q-141 — כיצד מדווחים על הכנסה ממכירת שירותים, שכירות, ריבית או פעילות עסקית?

התשובה הקצרה

לא מסווגים הכנסה רק לפי הכותרת שלה. סעיף 9(2) פוטר הכנסה של מוסד ציבורי במידה שלא הושגה מעסק שהוא עוסק בו, ומחריג גם דיבידנד, ריבית והפרשי הצמדה מחבר בני אדם בשליטת המוסד העוסק בעסק. לכן שירות, שכירות או ריבית יכולים להיות פטורים או חייבים לפי העובדות, הקשר למטרה הציבורית, אופי הפעילות, זהות המשלם והקשר לגוף נשלט.

טופס 1215 לשנת 2025 עצמו מציג הכנסות כגון שכירות, ריבית ומכירת שירותים הן בתוך פעילות פטורה והן בתוך קבוצת הכנסות נוספות שאינן פטורות. עצם הזנת סכום בשורה אינה קביעה משפטית שהסיווג נכון.

תהליך סיווג לכל מקור הכנסה

לכל זרם הכנסה פותחים נייר עבודה נפרד:

1. מי המשלם ומה ההסכם?
2. מה קיבל המשלם בתמורה?
3. האם הפעילות נכללת במטרות הרשומות ובפעילות הציבורית בפועל?
4. האם היא קבועה, שיטתית, מתומחרת, תחרותית ונושאת מאפיינים עסקיים?
5. האם יש עובדים, נכסים והוצאות ייעודיים?
6. האם המשלם או הגוף המניב נמצא בשליטת המוסד?
7. האם נוכה מס במקור והאם קיים אישור?
8. מה סיווג הפעילות במע״מ, והאם נדרש שינוי או פיצול סיווג?
9. באיזו שורה ב־1215 או 1215א ובאיזה נספח היא תדווח?
10. אילו הוצאות יש לייחס להכנסה החייבת ואילו נשארות בפעילות הפטורה?

מכירת שירותים

שירות בתשלום אינו עסק אוטומטית, אך גם אינו פטור אוטומטית משום שהוא מקדם מטרה ציבורית. יש לבדוק את מכלול העובדות: למי השירות ניתן, האם הוא חלק ישיר מהפעילות הציבורית, אופן התמחור, היקף ותדירות, רמת התחרות מול עסקים, סיכון עסקי, שימוש בעודפים והפרדה ארגונית.

אם השירות מסווג כהכנסה פטורה, מדווחים אותו בפעילות הפטורה בשורה המתאימה ובגיבוי נייר הסיווג. אם הוא עסק שהמוסד עוסק בו, ההכנסה וההוצאות המיוחסות מועברות לפעילות החייבת ב־1215א. טופס 2025 גם מבקש לסמן מכירת שירותים ונכסים במסגרת ההכנסות שאינן פטורות.

שכירות

דמי שכירות מופיעים בטופס 1215 בין הכנסות הפעילות הפטורה, אך השורה אינה פטור גורף. צריך לבדוק:

• מהו הנכס ולשם מה הוא מוחזק;
• האם ההשכרה שולית לנכס המשמש את המטרה הציבורית או פעילות עצמאית ושיטתית;
• היקף השירותים הנלווים והניהול;
• האם מדובר בעסק שהמוסד עוסק בו;
• השלכות מע״מ, ניכוי מס במקור ומיסוי מקרקעין לפי סוג העסקה.

כללי המסלולים המיוחדים להשכרת דירת מגורים ליחיד אינם מועתקים אוטומטית לעמותה או למוסד ציבורי.

ריבית, דיבידנד והפרשי הצמדה

יש להפריד בין:

• הכנסה פיננסית רגילה מנכס של המוסד;
• ריבית או דיבידנד מחברה או גוף בשליטת המוסד העוסק בעסק — מקור שהפטור בסעיף 9(2) מחריג במפורש;
• ריבית שנצברה והוראות סעיף 3(ח), כאשר הן חלות — הטופס מפנה לטופס 1269א;
• מס שנוכה במקור בידי בנק או משלם, שאותו יש להתאים לאישורים.

אין לרשום את הנטו שהופקד בבנק כהכנסה. רושמים את ההכנסה ברוטו ואת המס שנוכה בנפרד, ומצרפים את האישורים הרלוונטיים.

פעילות עסקית

כאשר הפעילות היא עסק שהמוסד עוסק בו:

1. פותחים מרכז רווח או ממד חשבונאי נפרד.
2. מפרידים הכנסות, עלויות ישירות והקצאת הוצאות משותפות בשיטה עקבית ומתועדת.
3. בודקים מקדמות, ניכוי מס, ניהול ספרים, מסמכי הכנסה והפסדים.
4. מדווחים את התוצאה החייבת ב־1215א לאחר תיאומי מס.
5. בודקים את הסיווג במע״מ. סעיף 58 לחוק מע״מ מאפשר למנהל לרשום חייב מס בסוג אחר, לכל פעילותו או למקצתה, אם מהות הפעילות קרובה יותר לסוג האחר.
6. בודקים אם הפעילות העסקית או היקפה משפיעים על עמידת הגוף בתנאי מוסד ציבורי.

אין „להכשיר” פעילות עסקית באמצעות העברת העודף למטרות העמותה. יעד השימוש בכסף חשוב, אך הוא אינו המבחן היחיד לסיווג מקור ההכנסה.

פעילות מעורבת

בעמותה שמפעילה יחד תרומות, תמיכות, שירותים בתשלום, שכירות והשקעות, יש להפריד לפחות:

• חוזים והזמנות;
• מסמכי תקבול לכל סוג הכנסה;
• מרכזי רווח וחשבונות בנק או אמצעי סליקה לפי הצורך;
• עובדים ושעות עבודה;
• נכסים והוצאות ישירות;
• מפתח הקצאת הוצאות משותפות;
• ניכוי מס במקור שנוכה מהעמותה;
• מקדמות ומסים ששולמו;
• גילוי בדוחות הכספיים וב־1215.

מפתח הקצאה אינו נקבע בדיעבד כדי להקטין מס. הוא צריך לשקף שימוש אמיתי, להיות עקבי ולהיתמך במסמכים.

דגלים שמחייבים בדיקה לפני הגשה

• הכנסה חדשה שלא הופיעה בשנים קודמות.
• שירות בתמחור שוק או במכרז מול עסקים.
• פעילות בהיקף גדול ביחס לתרומות ולתמיכות.
• ריבית או דיבידנד מגוף נשלט.
• השכרה עם שירותי תפעול נרחבים.
• עסקה עם חבר ועד, מנהל, קרוב או גוף קשור.
• הכנסה מחו״ל או עסקה עם צד קשור בחו״ל.
• פער בין הסיווג בדוח הכספי, במע״מ וב־1215.
• מס שנוכה במקור אך אינו מופיע באישורים.

בדגל כזה אין לבחור שורה בטופס על סמך השם בלבד. יש לתעד את העובדות ולקבל קביעה מרואה חשבון או יועץ מס, ובמקרה מהותי או לא שגרתי גם לשקול פנייה לפקיד השומה או החלטת מיסוי.

לוח עבודה שנתי מומלץ

| מועד תפעולי | פעולה | |---|---| | בכל קליטת עובד | 101, סיווג, תיק שכר וביטוח לאומי | | לפני כל תשלום לספק | בדיקת חובת ניכוי ואישור תקף | | בכל חודש או תקופת דיווח | 102 מס הכנסה, מס שכר, 102 ו־100 ביטוח לאומי והתאמת תשלום | | בכל רבעון | התאמת שכר, ספקים, ניכויים, מס שכר, בנקים והכנסות חריגות | | לפני סגירת שנה | בדיקת תקרת מס שכר, צדדים קשורים, גופים נשלטים, הכנסות חייבות ונספחים | | לפני 126/856 | התאמה לדיווחים השוטפים והשלמת אישור הגשה | | לפני 1215 | טופס שנת המס, מועד מעודכן בתיק, נספחים, חתימות ואישור הגשה |

תיק ביקורת מינימלי

שמרו יחד:

• אישורי סיווג מלכ״ר ומס הכנסה;
• רשימת תיקים ומועדי דיווח;
• טופסי 101 ותיאומי מס;
• תלושים וקובצי 102, 100 ו־126;
• אישורי ספקים, 806/857, דיווחים שוטפים ו־856;
• תחשיב מס שכר חודשי ושנתי;
• אישורי תשלום ומס שנוכה מהעמותה;
• חוזים וניירות סיווג לכל מקור הכנסה;
• רשימת צדדים קשורים, הלוואות וטובות הנאה;
• 1215, 1215א, כל הנספחים והדוחות הכספיים;
• אישורי שידור, חתימה והגשה סופיים.

גבולות המדריך

המדריך נותן תהליך עבודה ובקרות, לא שומה אישית. הוא אינו קובע אם פעילות מסוימת היא עסק, אם אדם מסוים הוא עובד, איזה שיעור לנכות מספק בלי אישור, או איזה נספח חל בלי לראות את עובדות המוסד. במקרים אלה נדרשת קביעה לפי ההסכם, הפעילות, סיווג התיק והדין במועד התשלום או ההגשה.

מקורות רשמיים מרכזיים

• חוק מס ערך מוסף — נוסח משולב — מס שכר, תקרת הפטור, דיווח תקופתי וסיווג פעילות.
• פקודת מס הכנסה — נוסח משולב — מוסד ציבורי, הפטור, ניכוי מס ודוחות 126/856.
• רישום וסיווג מלכ״ר במע״מ — טופס 24 ופתיחת תיק ניכויים.
• דוח שנתי למוסד ציבורי — טופס 1215 — דף השירות; יש להצליב עם שנת המס.
• טופס 1215 לשנת המס 2025 — הטופס והנספחים שנבדקו למדריך.
• דוח שנתי 2025 — מועד בסיס — 31.07.2026 לחברות, מלכ״רים ובעלי שליטה החייבים בדוח.
• אישורי ניכוי מס במקור וניהול ספרים — בדיקת שיעור ואישור ספק.
• שידור דוחות 126 ו־856 — שידור ואישור הגשה.
• איגרת למעסיק לשנת 2026 — דיווחי ביטוח לאומי לשנת 2026.