תרומה ייעודית והסכם עם תורם

המדריך נבדק ביום 30.07.2026 מול חוק העמותות, הנחיות רשות התאגידים, חובות הדיווח השנתי, טופס 1217ב והנחיות רשות המסים למוסדות ציבור לפי סעיף 46. תנאי תמיכה, מס, חוזה או תורם מסוים עשויים להוסיף דרישות; יש לבדוק מחדש עד 28.10.2026 ובמוקדם יותר לפני קבלת תרומה מהותית, שינוי ייעוד או העברה לגוף אחר.

התשובה הקצרה

תרומה ייעודית אינה “כסף חופשי” רק מפני שנכנסה לחשבון העמותה. לפני הקבלה הוועד צריך לוודא שהמטרה תואמת את מטרות העמותה, שהתנאים אפשריים וחוקיים, שהעלות המלאה ידועה ושקיים מנגנון לשינוי, סיום או החזרת יתרה. לאחר הקבלה מנהלים את התרומה בקוד פרויקט או מעקב נפרד, מאשרים הוצאות רק לפי הייעוד, מדווחים לתורם ולרשויות ושומרים אסמכתאות.

העברת כסף או נכס לעמותה אחרת אפשרית בתנאים, אך אינה פעולה טכנית. לפי הנחיות הרשם, העברה ללא תמורה צריכה להתיישב במפורש עם מטרות העמותה המעבירה, להיעשות לתאגיד ללא כוונת רווח בעל מטרות דומות שאינו מחלק רווחים גם בפירוק, להיות ידועה מראש למי שמסר את הכסף, לקבל אישור במוסד המתאים ולהיות נתונה לפיקוח על השימוש. כאשר ההעברה מהותית לפעילות נדרש אישור האסיפה הכללית; אחרת נדרש אישור הוועד.

לא קיימת תבנית חוקית אחת לכל הסכם תרומה. הרשימה במדריך היא מסגרת ניהול וחוזה; בתרומה גדולה, זרה, ייעודית לנכס, מותנית בתוצאות, קשורה לאדם מסוים או כוללת זכות החזרה — נדרשת התאמה משפטית, חשבונאית ומיסויית לעובדות.

קודם מסווגים את מה שהוצע

לפני שמנפיקים קבלה או חותמים, עונים על ארבע שאלות:

1. האם זו תרומה ללא תמורה? אם התורם מקבל פרסום, כרטיסים, שירות, זכות מסחרית או תועלת אחרת, ייתכן שמדובר בחסות או עסקה ולא בתרומה טהורה.
2. האם הכסף מוגבל? הגבלה יכולה להופיע בהסכם, מכתב, טופס תרומה, עמוד קמפיין או תכתובת. אין להסתמך רק על הכותרת “תרומה כללית”.
3. האם העמותה היא הנהנית או צינור? אם הכסף מיועד מראש לגוף אחר או לאדם מסוים, בודקים אם הדבר בתוך מטרות העמותה, מי מקבל את ההחלטה ומי אחראי לביצוע.
4. האם קיימים תנאים חיצוניים? סעיף 46, תמיכה ממשלתית, ישות מדינית זרה, תרומה מחו״ל, סנקציות, פרטיות או תנאי בנק עשויים ליצור מסלול נוסף.

סיווג שגוי בתחילת הדרך יוצר כמעט את כל הבעיות בהמשך: קבלה לא נכונה, הוצאה שאינה מותרת, התחייבות בלתי ניתנת לביצוע, כפל דיווח או הבטחה להחזר שאין לה מקור.

שער קבלה לתרומה גדולה או ייעודית

רצוי שהוועד יקבע נוהל ובו סכומי וסוגי תרומות שמחייבים בדיקה מוגברת. הסכומים הם החלטת בקרה פנימית לפי גודל וסיכון — לא “סף חוקי” אחיד שהמדריך ממציא.

1. התאמה למטרות

משווים את הייעוד לנוסח המטרות הרשומות ולא רק לתיאור השיווקי באתר. אם התרומה מיועדת לפעילות שאינה נכללת במטרות, לא מתחילים להשתמש בה מתוך הנחה שאפשר לתקן אחר כך. שינוי מטרות ותקנון הוא הליך נפרד, והחלטה פנימית אינה מחליפה את האישור הנדרש.

2. זהות ומקור

מזהים את התורם או הגוף המשלם, את בעל השליטה כאשר נדרש ואת החשבון שממנו יגיע הכסף. בודקים זיקות לעובדים, חברי ועד, ספקים ונהנים, וכן דרישות הבנק לגבי תרומה מחו״ל. בקשה לסודיות ציבורית אינה זהה לתרומה שזהות מקורה אינה ידועה לעמותה.

3. אפשרות ביצוע ועלות מלאה

מכינים תקציב הכולל פעילות, כוח אדם, רכש, מס, ביטוח, מדידה, דיווח, הנהלה וכלליות, הפרשי מטבע ועלות סיום. תרומה של מיליון ש״ח יכולה ליצור התחייבות גדולה ממיליון אם היא מחייבת הפעלה רב־שנתית, נכס או המשך שירות לאחר תום המימון.

4. עצמאות העמותה

תורם רשאי להגדיר ייעוד, אבני דרך ודיווח. הוא אינו אמור להפוך את העמותה לכלי פרטי, לבחור בעצמו זכאים בניגוד לקריטריונים, לעקוף מוסדות או להכתיב פעולה שאינה במטרות. אם קיימת זכות וטו, מינוי, שליטה בתקציב או טובת הנאה, בודקים אם זו עדיין תרומה ומה ההשפעה על ממשל, מס וניגוד עניינים.

5. החלטה וסמכות חתימה

החומר לוועד כולל תקציר תנאים, תקציב, סיכונים, מקור כסף, זיקות, דרישות דיווח וטיוטת הסכם. ההחלטה מציינת מי מוסמך לחתום, אילו שינויים דורשים חזרה לוועד ומי מנהל את הפרויקט. מורשי חתימה מבצעים החלטה; הם אינם מחליפים החלטה מהותית של הוועד.

Q-153 — מה צריך לכלול הסכם לתרומה גדולה או תרומה שמיועדת לפרויקט מסוים?

הסכם טוב עונה מראש על המקרים שבהם “הכול ברור” מפסיק להיות ברור. הוא אינו חייב להיות ארוך, אך בתרומה מהותית כדאי שיכלול את הנושאים הבאים.

הצדדים והסמכות

• שם מלא, מספר מזהה, כתובת ונציג של התורם ושל העמותה;
• הצהרה שכל צד מוסמך לחתום;
• מטרות העמותה והקשר בין התרומה למטרות;
• הצהרת זיקות או ניגוד עניינים רלוונטי;
• מועד כניסה לתוקף ותנאים שצריכים להתקיים לפני העברה.

סכום, מטבע ומועדי תשלום

• סכום או שווי התרומה;
• מטבע, שער המרה ומי נושא בעמלה;
• תשלום חד־פעמי או אבני דרך;
• החשבון שאליו יועבר הכסף;
• מה קורה אם תשלום מתעכב או מתקבל חלקית;
• האם הריבית או הפרשי השער מצטרפים לייעוד.

אין להבטיח אישור מס לתורם רק מפני שהעמותה הגישה בקשה. אם מציגים זיכוי לפי סעיף 46, מציינים את המעמד והתוקף במועד התרומה ופועלים לפי כללי הדיווח הדיגיטלי התקפים.

הייעוד וגבולות השימוש

מגדירים את הפרויקט, קהל היעד, האזור, התקופה והתוצאה המצופה. מפרטים:

• הוצאות מותרות ואסורות;
• האם מותרות הוצאות כוח אדם והנהלה וכלליות;
• שיעור או שיטת הקצאת הוצאות משותפות;
• רכש, התקשרות עם צד קשור והעברה לשותף;
• שימוש בציוד או בנכס לאחר תום הפרויקט;
• האם אפשר להעביר בין סעיפי תקציב ובאיזה שיעור;
• מי מאשר שינוי ומה נחשב שינוי מהותי.

“לפעילות העמותה” הוא ייעוד רחב. “לרכישת רכב לפרויקט X עד 31 בדצמבר” הוא ייעוד צר. ככל שהייעוד צר יותר, כך חשוב יותר מנגנון שינוי.

תכנית, תקציב ואבני דרך

מצרפים תקציב מתוארך, לוח זמנים, בעלי תפקידים ומדדי תפוקה ותוצאה. מגדירים מהו מקור הנתונים, מי מאשר ביצוע ומה קורה כאשר התוצאה מושפעת מגורם שאינו בשליטת העמותה. אין להבטיח תוצאה שאינה בשליטת הארגון; אפשר להתחייב לפעולות, משאבים, בקרה ודיווח.

ניהול ומעקב

קובעים:

• קוד פרויקט או מרכז עלות;
• מסמכים שיש לשמור ומשך שמירתם לפי הדין וההסכם;
• דוח כספי ומילולי, תדירות ופורמט;
• זכות עיון או ביקורת של התורם בגבולות סבירים;
• הגנה על מידע אישי וסודות של מקבלי שירות;
• מי מטפל בשאלות ובהשלמות.

זכות ביקורת אינה זכות לקבל מאגרי מידע מלאים. דוחות לתורם צריכים לצמצם מידע אישי, לאנונם כאשר אפשר ולהיות כפופים לחובות פרטיות וסודיות.

הכרה, פרסום ושימוש בשם

מחליטים אם ומתי יפורסם שם התורם, לוגו, סכום או סיפור הפרויקט; מי מאשר ניסוח; האם נדרש חיסיון; ומה קורה אם הדין מחייב דיווח. אי אפשר להבטיח סודיות מוחלטת כאשר קיימת חובת דיווח לרשות, לבנק או למבקר.

שינוי נסיבות

ההסכם צריך לענות על:

• מה עושים אם הפרויקט נדחה, מצטמצם או אינו אפשרי;
• אילו מטרות חלופיות קרובות אפשר להציע;
• מי נותן הסכמה ובאיזה אופן;
• מה קורה אם התורם אינו משיב;
• האם אפשר להאריך תקופה;
• כיצד מטפלים ביתרה, בציוד ובהתחייבויות.

העמותה אינה משנה ייעוד מהותי לבדה רק משום שהמטרה המקורית נעשתה קשה. תחילה מפעילים את מנגנון ההסכם ומקבלים את האישורים הפנימיים והחיצוניים הנדרשים.

ביטול, השבה וסיום

מגדירים עילות סיום, הפרה, תקופת תיקון, שימוש שכבר בוצע כדין, התחייבויות לצדדים שלישיים, יתרה בלתי מנוצלת והוצאות סגירה. השבה לתורם אינה פעולה חשבונאית אוטומטית: יש לבדוק את ההסכם, סיבת ההשבה, המסמך שהופק, דיווח סעיף 46 והאם הכסף כבר שימש או הוקצה כדין.

העברה לגוף מבצע

אם מתוכנן שותף, מציינים את זהותו או קריטריונים לבחירתו, מטרות, סכום, נוהל אישור, הסכם משנה, פיקוח, דיווח, ביקורת, יתרה והשבה. אם התורם לא ידע שהכסף עשוי לעבור לאחר, אין להניח שהסכמה כללית לתרומה מכסה זאת. הנחיות הרשם דורשות שהאפשרות להעברה תהיה ידועה למוסר הכסף.

סעיפים כלליים

כוללים כתובות להודעות, שינוי בכתב, הדין החל, מנגנון מחלוקת, מסים, אחריות, איסור המחאה, שלמות ההסכם, מספר עותקים וחתימות. בתרומה בין־לאומית בודקים גם שפה גוברת, מטבע, סנקציות, חוק זר וסמכות שיפוט.

ניהול תרומה ייעודית אחרי החתימה

פותחים רשומת פרויקט

הרשומה כוללת את ההסכם, החלטת הוועד, התקציב, מקור הכסף, תאריך, מגבלות, מנהל אחראי, מועדי דיווח ויתרה. נותנים לכל הכנסה והוצאה קוד שאפשר להפיק ממנו דוח. חשבון בנק נפרד אינו חובה כללית לכל תרומה; הנחיות הרשם ממליצות על חשבון נפרד לפרויקטים משמעותיים, והסכם או מממן יכולים להפוך זאת לדרישה.

מתאימים את החשבונאות להגבלה

הנחיות הרשם מציגות בדוחות הבחנה בין נכסים נטו ללא הגבלה, הגבלה זמנית והגבלה קבועה. הסיווג וההכרה בהכנסה נעשים לפי התקינה החשבונאית התקפה והעובדות, לא רק לפי שם הפרויקט. רואה החשבון צריך לקבל את ההסכם והתכתובות שיוצרות מגבלה.

מאשרים הוצאה בשלושה שערים

לפני תשלום בודקים:

1. האם ההוצאה מקדמת את מטרות העמותה;
2. האם היא מותרת לפי הסכם התרומה והתקציב;
3. האם אושרה ותועדה לפי נוהלי הרכש והתשלום.

עמידה באחד אינה מחליפה את האחרים. חשבונית תקינה אינה מוכיחה שהוצאה מותרת לפי הייעוד.

מבצעים התאמה חודשית או תקופתית

משווים תקציב מול ביצוע, הכנסות שהתקבלו, התחייבויות, יתרה, מועדי אבני דרך ותשלומים שבוצעו מקופה משותפת. בודקים גם הוצאות משותפות שהוקצו לפרויקט ואת בסיס ההקצאה.

מטפלים בסטייה לפני ההוצאה

כאשר נדרש שינוי, מכינים הסבר, תקציב חדש והשפעה על התוצאה. מקבלים אישור במוסד הפנימי, ולאחר מכן אישור התורם או הרשות אם ההסכם או הדין דורשים. שומרים את האישור עם ההסכם ולא בתיבת דואר של עובד בלבד.

סוגרים את הפרויקט

מפיקים דוח סופי, בודקים יתרה, התחייבויות, ציוד, זכויות, מסמכי מס והמשך שמירת רשומות. החלטת הסגירה אומרת אם היתרה מוחזרת, מועברת לייעוד חלופי שהוסכם או נשארת לפרויקט המשך. אין “לשחרר” יתרה לתקציב הכללי בלי בסיס.

Q-068 — האם מותר לעמותה להעביר תרומות או תמיכות לעמותה אחרת?

כן, ניתן להעביר כסף או נכס לתאגיד מלכ״רי אחר, אך לפי הנחיות רשות התאגידים נדרשים התנאים המצטברים הבאים:

1. ההעברה מתיישבת במפורש עם מטרותיה הרשומות של העמותה המעבירה.
2. המקבל הוא תאגיד ללא כוונת רווח בעל מטרות דומות, שאינו רשאי לחלק רווחים לגורמים פרטיים גם בעת פירוק.
3. מי שתרם או העביר את הכסף או הנכס לעמותה ידע שייתכן שיועבר לתאגיד אחר.
4. העברה שיש בה כדי להשפיע מהותית על פעילות העמותה מובאת לאסיפה הכללית לפני הביצוע; העברה אחרת מאושרת בוועד.
5. העמותה המעבירה מפקחת על השימוש לפי מטרת ההעברה.
6. עמותה נתמכת בודקת גם את כללי החשב הכללי; עמותה בעלת אישור לפי סעיף 46 בודקת גם את כללי רשות המסים.
7. ההעברה מפורטת בדוח המילולי בסעיפים הרלוונטיים.

עמותה המבקשת אישור ניהול תקין נדרשת, לפי ההנחיות, גם לוודא שלתאגיד המקבל יש אישור ניהול תקין או אישור מקביל. לגבי עמותה חדשה שעדיין אינה זכאית לאישור בשנתיים הראשונות, ההנחיות מתארות מסלול של הלוואה בלבד, בכפוף לאישור הגשת מסמכים ולכללי ההעברה וההלוואה; לאחר קבלת אישור ניתן לשקול הפיכת ההלוואה לתרומה. זהו כלל במסגרת ציפיות הניהול התקין, ויש לבדוק את הנוסח התקף ואת נתוני המקבל לפני כל העברה.

“מהותי” אינו סכום אחיד

ההנחיות אינן קובעות כאן מספר אחיד. הוועד בוחן את ההשפעה ביחס למחזור, לנזילות, לפעילות, להתחייבויות, לכספים מוגבלים וליכולת להמשיך שירות. סכום קטן לעמותה גדולה יכול להיות שולי; אותו סכום לעמותה קטנה יכול לשנות את פעילותה. הנימוק נשמר בפרוטוקול.

תרומה, תשלום, הלוואה והעברת פעילות

• תרומה או תמיכה ללא תמורה — כפופה לתנאים לעיל.
• תשלום עבור שירות אמיתי — דורש רכש, מחיר ותוצר; אין לתייג אותו תרומה כדי לעקוף בקרה.
• הלוואה — כפופה לכללי הלוואה, הסכם, החזר ובטחונות; אינה דרך להסתיר העברה.
• העברת פעילות חלקית — בודקים מטרות, יכולת המקבל, התחייבויות לתורמים ונכסים.
• העברת כל הפעילות או עיקרה — לפי הנחיות הרשם נעשית ככלל במסגרת פירוק או מיזוג, ולא באמצעות “תרומה” אחת.

בדיקת המקבל

לפני החלטה אוספים:

• נסח, תקנון ומטרות;
• אישור ניהול תקין או אישור חלופי מתאים;
• בעלי תפקידים ומורשי חתימה;
• דוחות כספיים ומילוליים;
• תקציב ותכנית לשימוש;
• חשבון בנק על שם התאגיד;
• זיקות וניגודי עניינים;
• התחייבויות והליכים מהותיים;
• יכולת ביצוע ודיווח;
• תנאי החזרת יתרה.

אין להסתפק בשם מוכר או בקשר אישי בין מנהלים.

הסכם העברה ופיקוח

הסכם ההעברה כולל מטרה, סכום, תקציב, מועדים, הוצאות מותרות, איסור העברה נוספת בלי אישור, דיווח, מסמכים, ביקורת, יתרה והשבה. הפיקוח צריך להיות ממשי: דוח, אסמכתאות ביחס לסיכון, ביקור או בדיקת תוצר, החלטה על חריגה ומעקב אחר תיקון. “שלחנו וביקשנו שיאשרו שקיבלו” אינו פיקוח על שימוש.

דיווח מס

רשות המסים מפעילה טופס 1217ב לדיווח על תרומות שניתנו לאדם אחר, המצורף לדיווח התקופתי לצורכי ביקורת. טופס 1215 השנתי כולל נספח זה ברשימת המסמכים, וכן שדות לתרומות והשתתפויות שניתנו. הטופס אינו מחליף את החלטת המוסדות, תנאי הרשם, הסכם ההעברה או הדוח המילולי.

מקרים שבהם עוצרים לפני חתימה

• מטרת התרומה אינה במטרות הרשומות;
• התורם מבקש שהעמותה תשמש צינור בלי אחריות;
• אין זהות או מקור כסף שניתנים לאימות;
• ההסכם מבטיח זיכוי מס שאין לעמותה;
• התורם בוחר נהנה יחיד בלי קריטריונים של העמותה;
• אין תקציב לעלויות הנלוות;
• שינוי ייעוד נתון לאדם שאינו מוסד מוסמך;
• לתורם גישה בלתי מוגבלת למידע אישי;
• המקבל האחר יכול לחלק רווחים או מטרותיו אינן דומות;
• ההעברה תסכן התחייבויות או פעילות קיימת;
• אין דרך לפקח או להשיב יתרה;
• מנסים להעביר את עיקר הפעילות בלי מיזוג או פירוק.

תיק המסמכים המומלץ

1. טופס בדיקת תורם ומקור;
2. התאמה למטרות וזיקות;
3. תקציב ותכנית;
4. החלטת ועד או אסיפה;
5. הסכם ונספחים;
6. אסמכתת קבלה ומסמך מס;
7. קוד פרויקט ודוחות התאמה;
8. אישורי שינוי;
9. דוחות לתורם;
10. אם הועבר לגוף אחר — בדיקת מקבל, הסכם ופיקוח;
11. טופס 1217ב ודיווחים רלוונטיים;
12. דוח סגירה והחלטה על יתרה.

רשימת בדיקה

• [ ] הוגדר אם זו תרומה, חסות, תשלום, הלוואה או העברה.
• [ ] הייעוד תואם במפורש את מטרות העמותה.
• [ ] זהות ומקור הכסף נבדקו.
• [ ] העלות המלאה והיכולת לבצע נבדקו.
• [ ] ההסכם מסדיר ייעוד, תקציב, דיווח, שינוי, יתרה וסיום.
• [ ] לא הובטח סעיף 46 מעבר לאישור התקף.
• [ ] נפתח מעקב חשבונאי מתאים.
• [ ] כל הוצאה עוברת מבחן מטרה, הסכם ואישור.
• [ ] שינוי נעשה לפני ההוצאה ובכתב.
• [ ] בהעברה לאחר נבדקו כל תנאי הרשם.
• [ ] מוסד ההחלטה נבחר לפי מהותיות.
• [ ] המקבל נבדק ונחתם איתו הסכם.
• [ ] מתקיים פיקוח על השימוש.
• [ ] ההעברה נכללת בדוח המילולי ובדיווחי המס הנדרשים.
• [ ] היתרה והציוד נסגרו לפי ההסכם.

השורה התחתונה

תרומה ייעודית מתחילה בהחלטת קבלה, לא בהפקדת הכסף. מגדירים ייעוד ותקציב, מסדירים שינוי ויתרה, עוקבים בקוד פרויקט ומאשרים כל הוצאה מול המטרות וההסכם. העברה לעמותה אחרת אפשרית רק כאשר היא תואמת במפורש את מטרות המעבירה, נעשית למלכ״ר דומה, הייתה צפויה לתורם, אושרה במוסד הנכון ומלווה בפיקוח ודיווח. כאשר ההסכם עונה מראש על שינוי, כישלון, שותף ויתרה — העמותה מגנה גם על רצון התורם וגם על עצמאותה וחובתה להשתמש בנכסיה למטרותיה.

מקורות רשמיים

• חוק העמותות במאגר החקיקה הלאומי — הכנסת
• הנחיות להתנהלות עמותות — רשות התאגידים
• חובות דיווח שנתיות ונוספות — רשות התאגידים
• [דיווח על תרומות שניתנו לאדם אחר, טופס 1217ב — רשות המסים](https://www.gov.il/he/service/itc1217b)
• דוח שנתי 2025 למוסד ציבורי, טופס 1215 — רשות המסים
• קווים מנחים להחלת סעיף 46 — רשות המסים, 10.07.2025
• הפקת נסח עמותה — רשות התאגידים

המידע כללי ואינו תחליף לניסוח חוזה או לחוות דעת. בתרומה מהותית, החזרה, נכס, תורם זר, העברה לגוף קשור, סעיף 46 או סטייה מהייעוד יש לבדוק את ההסכם, הדין והדיווח לפני פעולה.