סעיף 46 — תנאים, מסלול ירוק וחידוש

סעיף 46 — תנאים, מסלול ירוק, בדיקת תוקף וחידוש

המדריך נבדק מול פקודת מס הכנסה, דפי השירות הפעילים של רשות המסים, טופס 989 המעודכן ל־08.2025, חוזר מס הכנסה 9/2015 והתוספת מיולי 2025 ביום 29.07.2026. מאחר שמדובר בהטבת מס ובאישור מוגבל בזמן, יש לבדוק שוב את דף השירות, את הטופס ואת האישור המודפס לפני הגשה, חידוש או פרסום קמפיין.

סעיף 46 אינו “אישור עמותה”, אינו אישור ניהול תקין ואינו רישום כמלכ״ר. זהו אישור מס שמאפשר לתורם לבקש זיכוי ממס בגין תרומה למוסד ציבורי שנקבע לעניין הסעיף. קבלת האישור מחייבת עמידה בתנאים מהותיים, הגשת תיק מלא, בדיקה מקצועית ואישור ועדת הכספים של הכנסת.

אפשר לקבל תרומות גם בלי סעיף 46, אך אסור להציג תרומה כמזכה לפי סעיף 46 כאשר אין למוסד אישור בתוקף. בכל מקום שבו מוצג האישור — באתר, בדף סליקה, בקמפיין, בהצעת תרומה או בקבלה — יש להציג מידע שתואם את התוקף הרשמי ולא הבטחה כללית.

מה ההבדל בין הכרה כמוסד ציבורי לפי סעיף 9(2) לבין אישור תרומות לפי סעיף 46?

סעיף 9(2) עוסק קודם כול במס של המוסד עצמו

סעיף 9(2) לפקודת מס הכנסה פוטר, בתנאים הקבועים בו, הכנסה של “מוסד ציבורי” במידה שלא הושגה מעסק שהוא עוסק בו, ולא מסוגי הכנסה מסוימים מחבר בני אדם שבשליטתו העוסק בעסק. זהו פטור של המוסד על הכנסותיו המתאימות; הוא אינו זיכוי לתורם.

הפקודה מגדירה “מוסד ציבורי” כחבר בני אדם של שבעה לפחות שרוב חבריו אינם קרובים זה לזה, או כהקדש שמרבית נאמניו אינם קרובים זה לזה, אשר קיימים ופועלים למטרה ציבורית, משתמשים בנכסים ובהכנסות להשגת המטרה הציבורית בלבד ומגישים דין וחשבון שנתי כנדרש. “מטרה ציבורית” כוללת את המטרות המנויות בפקודה ומטרות נוספות שאושרו כדין.

לכן עצם רישומה של עמותה, רישומה כמלכ״ר במע״מ או קבלת אישור ניהול תקין אינם מוכיחים לבדם שכל הכנסה שלה פטורה לפי סעיף 9(2). צריך לבדוק את ההרכב, המטרות, הפעילות בפועל, מקור ההכנסה, השימוש בנכסים והדיווח.

חוזר 9/2015 מסביר כי הפטור לפי סעיף 9(2) אינו מותנה באישור פורמלי חיובי שמנפיקה הרשות. המעמד עשוי להיבחן במסגרת הדוחות ובבדיקות רשות המסים. המשמעות המעשית היא שלא נכון לפרסם “יש לנו אישור 9(2)” רק מפני שהעמותה סבורה שהיא עומדת בהגדרה.

סעיף 46 עוסק בזיכוי המס של התורם

סעיף 46 קובע זיכוי ממס בגין תרומה לקרן לאומית או למוסד ציבורי כמשמעותו בסעיף 9(2), שנקבע לעניין סעיף 46 באישור ועדת הכספים של הכנסת. במילים אחרות: עמידה בהגדרת מוסד ציבורי היא תנאי יסוד, אבל כדי שהתורם יקבל זיכוי נדרשת גם קביעה ייעודית לפי סעיף 46 והאישור צריך להיות בתוקף במועד הרלוונטי.

הזיכוי שייך לתורם ולא לעמותה. אצל יחיד קובע הסעיף שיעור זיכוי של 35% מסכום התרומה, בכפוף לסכום המזערי ולתקרות המתואמות לשנת המס; אצל חבר בני אדם חל שיעור מס החברות. הסכומים מתעדכנים, ולכן אין להשתמש במספר משנה קודמת בפרסום או בייעוץ לתורם.

ההבדל בקיצור

• סעיף 9(2): בוחן אם הגוף הוא מוסד ציבורי ואם הכנסה מסוימת שלו פטורה ממס.
• סעיף 46: מאפשר לתורם זיכוי ממס על תרומה למוסד שנקבע במיוחד לעניין הסעיף.
• עמותה יכולה להיות רשומה ולפעול כחוק בלי סעיף 46.
• אישור ניהול תקין אינו אישור סעיף 46.
• רישום כמלכ״ר במע״מ אינו אישור סעיף 46.
• עמידה מהותית בסעיף 9(2) אינה מחליפה את הקביעה ואישור ועדת הכספים הדרושים לסעיף 46.
• אישור סעיף 46 אינו פוטר את העמותה מהמשך עמידה בדיני העמותות, בניהול ספרים, בדוחות מס ובתנאי האישור.

התנאים המהותיים שרשות המסים בוחנת

חוזר 9/2015 מדגיש שהמבחן אינו רק ניסוח המטרות בתקנון. הרשות בוחנת את הפעילות בפועל ואת אופן ניהול המוסד. בין היתר נבחנים העקרונות הבאים:

1. הפעילות מקדמת רווחת ציבור או ציבור מובחן בעל צורך משותף, ולא אינטרס פרטי או עסקי.
2. הפעילות מתמשכת, חוקית, אינה מפלה ואינה פוגעת בביטחון הציבור או בתקנת הציבור.
3. הפעילות אינה מסייעת במישרין או בעקיפין למטרה פוליטית־מפלגתית.
4. כל מטרות המוסד הן מטרות ציבוריות והפעילות בפועל תואמת אותן.
5. תרומה או השתתפות במימון אינן תנאי או מסווה לקבלת תמורה אישית מן המוסד.
6. חברים, מנהלים, עובדים ובעלי עניין אינם מפיקים הנאה כלכלית אישית, למעט שכר סביר עבור עבודה אמיתית.
7. המוסד אינו מחלק רווחים, עודפים, נכסים או טובות הנאה לחבריו.
8. קבלת החלטות וחלוקת סיוע נעשות לפי אמות מידה ציבוריות, ענייניות ומתועדות.
9. המוסד מנהל ספרים, מגיש דוחות ומדווח על שינויים מהותיים.

אלה קווים מנחים ולא רשימת בדיקה שמבטיחה אישור. בכל מקרה רשות המסים בוחנת את התמונה המלאה, את הדין העדכני, את המסמכים ואת העובדות.

המסלול הרגיל: איך מכינים ומגישים בקשה

דף השירות הפעיל של רשות המסים קובע שכל גוף ללא כוונת רווח, כגון עמותה או חברה לתועלת הציבור, המבקש אישור לפי סעיף 46 יכול להגיש בקשה. מוסד ציבורי חדש נדרש לצרף לפחות דוח כספי שנתי אחד.

לפני מילוי הטופס

יש לבצע בדיקת מוכנות אמיתית ולא רק לאסוף חתימות:

1. לוודא שהמטרות הרשומות הן ציבוריות ושהפעילות בפועל מתועדת ותואמת להן.
2. לבדוק שהגוף עומד בהגדרת “מוסד ציבורי”, לרבות דרישת מספר החברים והיעדר קרבה ברוב הנדרש.
3. להשלים רישום במס הכנסה ובמע״מ, ולפתוח את תיקי המס הנדרשים.
4. לוודא שהנהלת הספרים והדוחות השנתיים הוגשו במועדם ושאין פער בין דוחות המס, הדוחות לרשם והנהלת החשבונות.
5. להשלים אישור ניהול תקין ואישורי מס פעילים כנדרש בדף השירות.
6. למפות עסקאות עם צדדים קשורים, שכר, תמורות, פעילות עסקית, נכסים, השקעות, עודפים ופעילות מחוץ לישראל.
7. להכין תיאור עובדתי של פעילות שכבר בוצעה, האוכלוסייה הנהנית, דרך בחירת הזכאים, היקפי הפעילות ומקורות המימון.
8. לוודא ששני מורשי החתימה מבינים את ההצהרות ואת כתב ההתחייבות ולא חותמים על מידע משוער או חסר.

המסמכים המפורסמים בדף השירות

דף טופס 5245 מפרט את ליבת התיק:

• טופס בקשה להכרה כמוסד ציבורי וכתב ההתחייבות על נספחיו.
• דוחות כספיים; מוסד חדש יצרף דוח כספי שנתי אחד לפחות.
• מסמכי ההתאגדות.
• רשימת המייסדים ונושאי התפקידים.
• אישורי רישום במס הכנסה ובמס ערך מוסף.
• תעודת אישור ניהול תקין.
• אישור ניכוי מס במקור.
• פרטי איש קשר, לרבות טלפון ודואר אלקטרוני.
• טופס 989 בנוסף לטופס 5245, רק אם מבקשים להיבחן במסלול הירוק.

טופס 5245 וכתב ההתחייבות דורשים בין היתר ניהול ספרים ודוחות שנתיים, הפרדה בין תקבול בעד תמורה לבין תרומה, מניעת חלוקת נכסים וטובות הנאה, דיווח על שינויים וחתימת מורשים באימות הנדרש. החל מ־2026 יש לקרוא את הוראות הקבלות שבו יחד עם חובת הדיווח הדיגיטלי העדכנית, ולא להסתמך על תהליך ידני ישן.

אופן ההגשה והמשך הטיפול

לפי דף השירות, יש למלא ולחתום את טופס 5245 ואת המסמכים הרלוונטיים, לסרוק את מלוא התיק לקובץ PDF ולשלוח לכתובת המופיעה בדף השירות הפעיל. השירות ללא תשלום. הרשות שולחת אישור קבלה בדואר אלקטרוני.

אישור קבלה אינו אישור לפי סעיף 46. הבקשה נבדקת ברשות המסים; אם היא מאושרת מקצועית, הקביעה מובאת לאישור ועדת הכספים כנדרש בפקודה. אין להציג את הגוף כבעל סעיף 46 לפני שהאישור נכנס לתוקף ומופיע במקור הרשמי.

אין מקור רשמי שמבטיח במדריך זה זמן החלטה. דף השירות רק מבקש שלא לברר סטטוס לפני שחלפו שלושה חודשים ממועד ההגשה; אין בכך התחייבות שהבקשה תאושר או תושלם בתוך שלושה חודשים.

מהו המסלול הירוק לקבלת סעיף 46 ולמי הוא מתאים?

המסלול הירוק הוא מסלול לבקשה ראשונה של מוסד קטן ופשוט יחסית, שמקיים את כל התנאים המפורטים בטופס 989 ומצרף תיק מלא. הטופס קובע ביקורת מזורזת ברשות המסים, אך גם במסלול זה אין אישור אוטומטי: לאחר אישור מנהל רשות המסים הבקשה מועברת לאישור ועדת הכספים.

טופס 989 הזמין בדף השירות מסומן כמעודכן ל־08.2025. הוא קובע שהנוהל למסלול הירוק אפשרי עד 31.12.2027, תוך שמירת סמכות רשות המסים לקצר או להאריך את התקופה. לכן יש לבדוק לפני כל הגשה שהמסלול עדיין מוצע ושלא פורסם טופס חדש.

תנאי הסף המרכזיים בטופס 989

המסלול מיועד לעמותה או לחל״צ שהתאגדה בישראל, אינה תאגיד עירוני ומגישה בקשה ראשונה לפי סעיף 46 או לפי סעיף 61 לחוק מיסוי מקרקעין. הבקשה אינה מוגשת למפרע.

על המבקש להיות מסוגל להצהיר, בין היתר, על כל אלה:

1. מחזור מזערי: המחזור הכספי בשנת המס הקודמת, או בשנה השוטפת לפי מאזני בוחן, עולה על 30,000 ש״ח. לעניין התנאי הזה מדובר בכספים שהתקבלו, ושווי מתנדבים או תרומות בשווה כסף אינו נספר.
2. תקרת מחזור: המחזור בכל אחת משלוש שנות המס שקדמו לשנת הבקשה אינו עולה על 150,000 ש״ח; לעניין תקרה זו הטופס כולל גם שווי מתנדבים, תרומות בשווה כסף וכדומה. אם המוסד קיים פחות זמן, מוסרים נתונים רק לגבי שנות קיומו, לפי הוראות הטופס.
3. פעילות מובהקת בלבד: הפעילות נכנסת לאחת ההגדרות המצומצמות בנספח א׳ — דת, תרבות, חינוך, מדע, סעד או ספורט — ובתנאים המדויקים שנקבעו לכל תחום. כותרת כללית בתקנון אינה מספיקה.
4. אין פעילות למטרת רווח או הכנסה חייבת: הטופס דורש הצהרה שאין למוסד פעילות כזאת, ומוסיף התחייבות שלא להפעיל עסק במישרין או בעקיפין. גוף עם פעילות מסחרית או מבנה מורכב צריך להיבחן במסלול הרגיל ולא “להתאים” את הנתונים למסלול הירוק.
5. ניירות ערך ושליטה: המוסד אינו מחזיק ניירות ערך בסכום העולה על 150,000 ש״ח ואין לו אמצעי שליטה בחבר בני אדם אחר.
6. עודפים: הטופס בודק אם העודפים המצטברים עולים על 150,000 ש״ח. הוא מאפשר לצרף הסבר לייעוד עודפים מעל הסכום, ולכן אין להציג את הסכום כאיסור אוטומטי; יש למסור את מלוא הנתונים והייעוד.
7. מקרקעין: אין למוסד זכות במקרקעין, או שיש לו זכות אחת המשמשת במישרין למטרתו הציבורית. במקרה של נכס אחד יש למסור פרטים מלאים, לרבות שימוש, שווי והכנסה אם חלק ממנו מושכר.
8. היסטוריית מס נקייה לפי הטופס: אין הליכי שומה או מחלוקות בתקופות המפורטות, אין קנסות או עיצומים בחמש השנים האחרונות למעט החריג המצומצם שנכתב בטופס, ואין חוב תלוי לרשות המסים — גם לא יתרה בהסדר תשלומים שטרם נפרעה.
9. אין בקשה קודמת בחמש השנים האחרונות: הטופס דורש שלא הוגשה בקשה קודמת לפי סעיף 46 או 61, לרבות בקשה שנדחתה או נמשכה.
10. אין אירוע רגולטורי פוסל לפי ההצהרות: לא פורסם על המוסד דוח ביקורת רגולטורי ממועד הקמתו ולא מתנהלת חקירה או בדיקה, למעט פיקוח שגרתי של רשם העמותות שאינו ביקורת עומק.
11. פעילות בישראל ולמען תושבי ישראל: טופס המסלול הירוק דורש שהפעילות תהיה במדינת ישראל או באזור כהגדרתו בפקודה ולמען תושבי ישראל בלבד. זהו תנאי מצומצם של המסלול הירוק, גם אם המסלול הרגיל עשוי לבחון נסיבות אחרות לפי החוזר והדין.
12. רישיונות ואישורים רגולטוריים: יש לפרט אם נדרשים אישורים לפעילות, אילו התקבלו ואילו חסרים.
13. גילוי מלא של עסקאות ושינויים: יש לפרט עסקאות ופעולות מהותיות בשלוש השנים שקדמו לבקשה, פעולות צפויות, תרומות צפויות ושינויים מהותיים בגוף או בפעילות.

בקשה שחסרים בה מסמכים או נתונים נחשבת לפי טופס 989 לבקשה שלא הוגשה. “מסלול ירוק” אינו מסלול להשלמת מסמכים בהדרגה ואינו מפחית מאחריות מורשי החתימה לנכונות ההצהרות. מידע שגוי או חסר באופן מהותי עלול להביא לביטול למפרע ולבחינת השלכות המס.

פעילות מובהקת — לקרוא את ההגדרה ולא רק את שם התחום

נספח א׳ לטופס אינו מסתפק בתוויות רחבות:

• דת: בית תפילה או פולחן של עדה דתית מוכרת, או מכון מחקר תורני כהגדרתו בפקודה.
• תרבות: מוסד הזכאי לתמיכה ממשרד התרבות בהתאם לדין המצוין בטופס.
• חינוך: מוסד לימודים מוכר במסלולים שצוינו, לרבות חינוך בלתי פורמלי לקטינים מתחת לגיל 18 ללא עלות או במחיר נמוך באופן מובהק ממחיר השוק.
• מדע: מוסד מחקרי כהגדרתו בפקודה.
• סעד: הפעילויות המצומצמות המפורטות בטופס, כגון חלוקת טובין בסיסיים לנזקקים ולא כסף או הלוואות, וכן מסלולים נוספים בתנאים שנכתבו.
• ספורט: מוסד הזכאי לתמיכה ממשרד הספורט.

אם הפעילות טובה וציבורית אך אינה נכנסת בדיוק לאחת ההגדרות האלה, ייתכן שהמסלול הרגיל מתאים יותר. אין לסמן תחום רק מפני שהוא דומה לפעילות.

לכמה זמן ניתן האישור במסלול הירוק?

המבוא לטופס 989 מתאר את אישור המסלול הירוק כאישור “לשנה אחת בלבד”. חלק ג׳ של אותו טופס מגדיר את התוקף ממועד אישור ועדת הכספים ועד תום השנה שלאחר שנת האישור — “שוטף + שנה”. משום שהניסוחים אינם זהים, אין לחשב את התוקף לבד ואין להבטיח “12 חודשים” או תקופה אחרת; התאריכים המופיעים באישור הרשמי ובסימולטור הם הקובעים להפעלה ולפרסום.

החידוש הראשון לאחר המסלול הירוק מותנה בבדיקה מקיפה. אם תנאי המסלול השתנו לפני החידוש, הטופס דורש להודיע ללא דיחוי למחלקת מוסדות ציבור ומלכ״רים; לאחר ההודעה הפעילות נבחנת מחדש והמעמד נותר בתוקף כל עוד לא נמסר אחרת.

איך בודקים אם אישור סעיף 46 של עמותה בתוקף?

הבדיקה הנכונה נעשית בסימולטור הרשמי של רשות המסים, לא בצילום אישור ישן, בלוגו באתר העמותה או בפרופיל ברשת חברתית. השירות הרשמי מאפשר לחפש לפי מספר תיק מס הכנסה או לפי שם המוסד ולהפיק מיד אישור מודפס שניתן להסתמך עליו לצורך הזיכוי.

בדיקה לפני תרומה או פרסום קמפיין

1. היכנסו לדף “סימולטור — בדיקת אישור זכאות מס לתרומות (סעיף 46)” באתר gov.il.
2. חפשו לפי מספר התיק; אם חיפשתם לפי שם, ודאו שמספר הגוף והתיק שייכים לעמותה הנכונה.
3. בדקו את שם המוסד, מספרו, מועד תחילת האישור ומועד סיומו.
4. הפיקו ושמרו אישור מודפס עם תאריך הבדיקה.
5. חזרו על הבדיקה סמוך לתרומה מהותית, לפני פתיחת קמפיין ובכל שינוי או הודעה מרשות המסים.

מה נכון להציג באתר ובדף הסליקה

• “אישור לפי סעיף 46 בתוקף עד ___”, לפי התאריך הרשמי.
• קישור לסימולטור הרשמי ואפשרות לתורם לאמת את המוסד.
• מספר העמותה או התיק שמאפשר זיהוי חד־משמעי.
• תאריך הבדיקה האחרונה.
• הודעה ברורה אם האישור עומד לפוג במהלך הקמפיין.

אין להסתפק במשפט “העמותה מוכרת לצורכי מס”. הוא אינו אומר איזה אישור קיים, לאיזו תקופה ועל איזה גוף משפטי הוא חל.

אם הסימולטור והמסמך שבידי העמותה אינם תואמים

עצרו פרסום של הבטחת הזיכוי, שמרו צילום או אישור מודפס מן הסימולטור ופנו למחלקת מוסדות ציבור ומלכ״רים דרך פרטי הקשר בדף השירות. אין לערוך את קובץ האישור, לשנות תאריך או להניח שהמסמך הישן גובר על המידע העדכני.

מתי צריך להתחיל לחדש אישור סעיף 46 ומה קורה אם תוקפו פג באמצע קמפיין?

דף החידוש הרשמי הפעיל קובע שמוסד שאישורו עתיד להסתיים בסוף השנה ומבקש לחדשו יגיש את בקשת החידוש עד סוף חודש אוגוסט של אותה שנה. לכן העבודה הפנימית צריכה להתחיל חודשים קודם: סגירת דוחות, אישורם, איסוף נספחים, בדיקת ניהול תקין והשלמת חתימות.

תיק החידוש המפורסם בדף השירות

יש לצרף:

• פרטים על המוסד.
• פירוט פעילות המוסד והצהרות נוספות.
• כתב התחייבות והצהרת מנהלים.
• דוחות חשבונאיים ודוח הכנסות והוצאות הנהלה וכלליות המבוקרים בידי רואה חשבון.
• רשימת חמשת בעלי השכר הגבוה.
• פירוט בעלי התפקידים.
• טופס 1217ב׳.

הדף מורה להדפיס את טופס החידוש, לצרף את המסמכים ולשלוח לכתובת הדואר האלקטרוני המופיעה בשירות. לאחר ההגשה נשלח אישור קבלה. אישור קבלה אינו אישור חידוש ואינו לבדו הוכחה לרציפות.

מה ידוע ומה גבול הפרסום

הקובץ המצורף לדף החידוש כולל נוסח שלפיו בקשה שהוגשה עד סוף אוגוסט עשויה לשמור על רציפות, ואילו בקשה מאוחרת עלולה ליצור פער. עם זאת, הקובץ מבוסס על מסמך ותיק, חלק מפרטיו אינם מתוארכים באופן שמאפשר לוודא שהם נוהל החידוש העדכני, ודף השירות הפעיל אינו חוזר על הוראות הרציפות או התחולה למפרע. לכן מדריך זה אינו מציג את הנוסח הישן כהבטחה משפטית.

כל עוד לא התקבלה לעמותה הבהרה עדכנית בכתב מרשות המסים:

• הגישו תיק מלא עד סוף אוגוסט, ואל תחכו לסוף השנה.
• שמרו את אישור הקבלה ואת הגרסה המדויקת של כל מסמך שנשלח.
• עקבו בסימולטור אחר תאריך התוקף בפועל.
• אל תניחו שבקשה תלויה ועומדת מאריכה אוטומטית את האישור.
• אל תניחו שאישור מאוחר יחול למפרע על תרומות מתקופת פער.

אם האישור פג באמצע קמפיין

העמותה יכולה להמשיך לקבל תרומות גם בלי סעיף 46, אך אינה רשאית להבטיח לתורם זיכוי לפי סעיף 46 בלי אישור בתוקף. הפעולה הבטוחה היא:

1. לעדכן מיד את אתר הקמפיין, דף הסליקה, המוקד והודעות הגיוס.
2. להסיר או להשהות את הטענה שהתרומה מזכה במס.
3. להבהיר לתורם שהעמותה מקבלת את התרומה, אך הזכאות לזיכוי אינה מובטחת בתקופת הפער.
4. להפיק קבלה אמיתית במועד ובסכום הנכון, בלי לשנות תאריך ובלי להוסיף הצהרה לא נכונה על תוקף סעיף 46.
5. לפנות לרשות המסים בכתב ולבקש הנחיה מפורשת לגבי תרומות שהתקבלו בתקופת הפער.
6. לעדכן תורמים רק על בסיס אישור רשמי שמראה במפורש את התאריכים החלים.

אין לבטל ולהפיק מחדש קבלה רק כדי להעביר תרומה לתאריך נוח, ואין להבטיח שהחידוש “יסדר הכול רטרואקטיבית”. שאלת הזכאות של התורם תלויה בדין ובתוקף הרשמי, ולא במסר השיווקי של העמותה.

סטטוס בדיקה: מועד סוף אוגוסט ורשימת מסמכי החידוש אומתו בדף השירות הפעיל. מאחר שהמקור הפעיל אינו מבטיח רציפות או תחולה למפרע, G034-B01 נפתר באמצעות גבול פרסום מחייב: לא מציגים בקשה תלויה ועומדת כאישור בתוקף, לא מבטיחים זיכוי בתקופת פער, ובודקים את התוקף בסימולטור או בהנחיה כתובה. כך העוגן מאומת בלי לייחס לרשות כלל שלא פורסם.

חובת הדיווח הדיגיטלי החל מ־2026

החל מ־01.01.2026 כל מוסד ציבורי בעל אישור לפי סעיף 46 נדרש לדווח על כל התרומות וביטולי התרומות באמצעות מערכת “תרומות ישראל”, ללא מגבלת סכום.

הדיווח יכול להתבצע אוטומטית מתוכנה שהתממשקה למערכת, לאחר מינוי מורשה־על לשירותים הדיגיטליים של רשות המסים. מוסד שמפיק קבלות בתוכנה שאינה מחוברת או בפנקס נייר יכול לדווח באמצעות היישום הייעודי. המערכת מקצה מספר רישום ייחודי לדיווח.

התוספת לחוזר 9/2015 קובעת שמ־2026 עמידה בהוראות הדיווח תיבחן גם במסגרת בקשות לאישור סעיף 46, ושכל קבלה על תרומה צריכה לכלול את הפרטים הדרושים לדיווח, לרבות מספר הישות של התורם. אי־עמידה עלולה להביא לבחינת מעמד המוסד.

הכנה תפעולית

1. למנות מורשה־על ומורשים מתאימים במערכות רשות המסים.
2. לוודא עם ספק התוכנה בכתב שהממשק ל“תרומות ישראל” פעיל ושנשמר מספר הרישום הייחודי.
3. להגדיר נוהל לתרומה, ביטול, החזר ותיקון, בלי מחיקה שקטה של רשומה.
4. לבצע התאמה תקופתית בין הסליקה, הבנק, ספר הקבלות והדיווחים לרשות המסים.
5. לשמור ראיות לדיווח ולכשלים זמניים במערכת.
6. לבדוק בנפרד מקרים של פרטי תורם חסרים או תרומה אנונימית לפי ההנחיות הפעילות, ולא להמציא מספר מזהה.

רשימת בדיקה בטוחה לעמותה

לפני בקשה ראשונה

• [ ] בדקנו את דרישות סעיף 9(2), לרבות מספר החברים, הקרבה, המטרות והשימוש בנכסים.
• [ ] יש פעילות ציבורית ממשית ומתועדת, ולא רק מטרות כתובות.
• [ ] יש לפחות דוח כספי שנתי אחד אם העמותה חדשה.
• [ ] תיקי מס, מע״מ וניכויים פתוחים ומעודכנים.
• [ ] דוחות שנתיים הוגשו ואין חובות או פערי הנהלת חשבונות שלא נבדקו.
• [ ] אישור ניהול תקין ואישורי מס תקפים צורפו.
• [ ] מיפינו צדדים קשורים, שכר, תמורות, נכסים, פעילות עסקית ופעילות בחו״ל.
• [ ] החלטנו אם המסלול הרגיל או טופס 989 מתאימים לפי העובדות, לא לפי מהירות רצויה.
• [ ] שני מורשי החתימה ועורך הדין או רואה החשבון עברו על התיק המלא.
• [ ] היערכות “תרומות ישראל” הושלמה.

לפני הגשת מסלול ירוק

• [ ] זו בקשה ראשונה ולא הוגשה בקשה קודמת בחמש השנים האחרונות.
• [ ] המחזור עומד גם בסף שמעל 30,000 ש״ח וגם בתקרה של 150,000 ש״ח לפי הגדרות החישוב השונות בטופס.
• [ ] הפעילות נכנסת בדיוק לאחת מהגדרות “פעילות מובהקת”.
• [ ] אין פעילות למטרת רווח או הכנסה חייבת.
• [ ] אין החזקה אסורה בניירות ערך, בתאגיד אחר או במקרקעין.
• [ ] בדקנו עודפים, חובות, שומות, קנסות, ביקורות וחקירות לפי התקופות שבטופס.
• [ ] גילינו עסקאות, שינויים, רישיונות ותרומות צפויות.
• [ ] כל מסמך מלא; ידוע לנו שחוסר עלול להביא לכך שהבקשה תיחשב כאילו לא הוגשה.

בזמן שהאישור פעיל

• [ ] תאריך התוקף נבדק בסימולטור ונשמר אישור מודפס.
• [ ] האתר והקמפיינים מציגים תאריך מדויק ולא ניסוח בלתי מוגבל.
• [ ] כל תרומה וביטול מדווחים ל“תרומות ישראל”.
• [ ] הדוחות, הספרים, ניהול התקין והאישורים נשמרים מעודכנים.
• [ ] שינויים מהותיים מדווחים לרשות המסים לפי התנאים והדין.

לקראת חידוש

• [ ] פתחנו משימת חידוש פנימית זמן רב לפני אוגוסט.
• [ ] תיק מלא נשלח עד סוף אוגוסט של שנת פקיעת האישור.
• [ ] נשמרו קובץ ההגשה ואישור הקבלה.
• [ ] לא הצגנו אישור קבלה כאישור חידוש.
• [ ] הסימולטור נבדק שוב לפני כל קמפיין שחוצה את מועד הפקיעה.
• [ ] הוכן נוסח הודעה לתורמים למקרה של פער בתוקף.

מקורות רשמיים

• פקודת מס הכנסה
• בקשה להכרה כמוסד ציבורי — טופס 5245
• טופס 5245 וכתב ההתחייבות
• חוזר מס הכנסה 9/2015
• טופס 989 למסלול הירוק, מעודכן ל־08.2025
• סימולטור בדיקת אישור סעיף 46
• דף השירות לחידוש אישור
• טופס החידוש המצורף, המשמש רק בזהירות בשל גילו
• תוספת מיולי 2025 לחוזר 9/2015
• דיווח תרומות למערכת “תרומות ישראל”

המדריך מסביר תהליך כללי ואינו מחליף בדיקת מס או ייעוץ משפטי לפי נסיבות העמותה. במקרה של פער בין המדריך, טופס, דף שירות והדין — הדין וההוראה הרשמית העדכנית גוברים.