התשובה נבדקה ביום 30.07.2026 מול סעיף 36(ב) לחוק העמותות, הנחיות רשות התאגידים, שירות הדיווח השנתי ונסח העמותה. טופס הדיווח והמערכת המקוונת עשויים להשתנות, ולכן יש לבדוק מחדש עד 28.10.2026 ובכל מקרה לפני סגירת דוח שנתי חדש.
התשובה הקצרה
לא מדווחים רק את שכר הברוטו. הוועד חייב לצרף לדוח הכספי הודעה ובה פירוט מלא ומדויק של כל התשלומים ששילמה העמותה או שהתחייבה לשלם בשנת הדוח לכל אחד מחמשת מקבלי השכר הגבוה ביותר. החוק כולל במפורש כסף ושווה כסף, הלוואות, ניירות ערך, זכויות, תנאי פרישה וכל הטבה אחרת — גם אם התשלום או ההטבה ניתנו לאדם אחר עבור מקבל השכר או בשל העסקתו.
הנחיות הרשם מוסיפות שהדיווח צריך לכלול גם אדם המועסק בפועל כעובד, אפילו אם אינו רשום כשכיר; הדוגמה הרשמית היא אדם המשמש בפועל מנכ״ל אך מקבל תמורה כקבלן. לכן חשבונית, חברה אישית או הכותרת “נותן שירות” אינן סיבה אוטומטית להשמיט אותו.
אילו רכיבים אוספים
לפני שמדרגים את חמשת הגבוהים מרכזים, לפי אדם, את כל הרכיבים הרלוונטיים בשנת הדוח:
- שכר בסיס;
- שעות נוספות, תוספות, הפרשים ותשלום רטרואקטיבי;
- בונוסים, מענקים ודמי הצלחה;
- עלויות מעסיק והפרשות סוציאליות לפי אופן המילוי שנקבע בטופס;
- רכב, דיור, טלפון, ביטוח או טובת הנאה אחרת;
- תשלומי פרישה והתחייבויות לתנאי פרישה;
- הלוואה, נייר ערך או זכות אחרת;
- חשבוניות ודמי ניהול של מי שמשמש בפועל בתפקיד עובד;
- תשלום לצד שלישי שניתן עבור האדם או בשל העסקתו;
- סכום שהעמותה התחייבה לשלם, גם אם טרם יצא מהבנק עד סוף השנה.
לא כל החזר הוצאה עסקית אמיתי הוא “שכר”. עם זאת, אין להחליט לפי שם הכרטיס בלבד. בודקים אם מדובר בהוצאה מתועדת של העמותה או בהטבה אישית; ואם קיימת שאלה חשבונאית, מסווגים עם רואה החשבון ושומרים את ההכרעה. מטרת התהליך היא לא לנפח את המספר וגם לא להקטין אותו, אלא לדווח לפי ההגדרה החוקית והטופס התקף.
איך קובעים מי הם החמישה
1. מתחילים מכל אוכלוסיית התשלומים
מפיקים רשימות עובדים, מקבלי תלוש, ספקים אישיים, חברות של בעלי תפקידים ומקבלי הטבות. אם מתחילים רק מתוכנת השכר, עלולים להחמיץ מנכ״ל קבלני או תשלום שנרשם בכרטיס ספק.
2. מאחדים לפי האדם הנהנה
לא מדרגים כל כרטיס בנפרד. אם אותו אדם קיבל תלוש, החזר, בונוס ותשלום דרך חברה, בודקים אם יש לאחד את הרכיבים לפי החוק ומהותם. תשלום לבן משפחה, לחברת ליסינג או לקופה יכול להיות תשלום “עבורו או בשל העסקתו”, אף שאינו מופיע בחשבון הבנק על שמו.
3. קובעים בסיס אחיד
משווים את כולם לפי אותה הגדרת תשלום. אסור לדרג עובד אחד לפי ברוטו ואחר לפי עלות מלאה. נייר העבודה מציין מה נכלל, מאיזה כרטיס נלקח הנתון ואילו התאמות נעשו.
4. מדרגים ורק אז ממלאים את הטופס
לא בוחרים מראש את חמשת “הבכירים”. הדירוג הוא לפי סכומי התשלום וההתחייבות הרלוונטיים, ולכן מומחה מקצועי שאינו מנהל עשוי להיכלל, ואילו בעל תואר ניהולי עשוי לא להיכלל.
5. מבצעים התאמה לדוחות
סך כל רכיב בנייר העבודה צריך להיות ניתן לשחזור מספרי הנהלת החשבונות, השכר, כרטיסי הספק והביאורים. מכין הדוח או רואה החשבון בודק את ההתאמה; האחריות להכנת הדוח נשארת בידי הוועד.
דוגמאות קצרות
מנכ״ל שכיר
אוספים שכר, הפרשות, בונוס, רכב, הטבות והתחייבות פרישה. לא מסתפקים בברוטו של חודש דצמבר ולא מכפילים אותו ב־12 אם בפועל היו שינויים.
מנכ״ל שמוציא חשבונית
אם הוא משמש בפועל בתפקיד עובד של העמותה, הנחיות הרשם דורשות לכלול אותו במסגרת דיווח חמשת הגבוהים. בנוסף, שאלת מעמדו כעובד דורשת בדיקה נפרדת; הדיווח אינו קובע לבדו את מעמדו בדיני עבודה.
עובד שקיבל מענק פרישה
תנאי פרישה מופיעים במפורש בסעיף 36(ב). בודקים תשלום והתחייבות בשנת הדוח ולא משמיטים אותו רק מפני שהאדם כבר סיים לעבוד.
תשלום לחברת ניהול
בודקים מי ביצע את העבודה, עבור מי ניתנה התמורה והאם אדם מסוים משמש בפועל בתפקיד. אין כלל שכל חשבונית לחברה נרשמת אוטומטית ברשימת החמישה, אך גם אין פטור אוטומטי. מתעדים את הניתוח ואת הקשר בין החברה לאדם.
החזר נסיעה או רכישה
החזר כנגד קבלה בגין הוצאה אמיתית של העמותה אינו זהה בהכרח להטבה. לעומת זאת, סכום קבוע ללא הוכחה או שימוש פרטי עשוי להיות רכיב תמורה. בודקים את המהות, מסמך המקור וכללי המס.
מה הציבור רואה
רשות התאגידים מציינת שנסח עמותה כולל מידע על חמשת מקבלי השכר הגבוה. סעיף 39 לחוק קובע כי בפרסום האינטרנטי של פירוט התשלומים לא יפורסמו שמות מקבלי השכר הגבוה. מכאן שהעמותה צריכה להכין דיווח אמיתי ומלא, אך אינה צריכה לפרסם בעצמה ברשת תיקי שכר, מספרי זהות או מידע אישי עודף.
היעדר שמות בפרסום האינטרנטי אינו מבטל את חובת העמותה למסור לרשם את המסמך הנדרש, ואינו מצדיק עיגול, פיצול או השמטה של סכומים.
טעויות נפוצות
- לקחת רק “ברוטו למס” מתוכנת השכר;
- לשכוח בונוס או התחייבות לפרישה;
- להשמיט קבלן המשמש בפועל מנכ״ל;
- לדרג לפי תואר ולא לפי תשלום;
- לפצל תשלום בין עובד, חברה והחזר הוצאות;
- להסתמך על נתוני דצמבר במקום על כל השנה;
- להניח שרואה החשבון אחראי לבדו לשלמות הרשימה;
- להעתיק רשימה משנה קודמת בלי לחשב מחדש;
- לבלבל בין טופס חמשת הגבוהים לבין טופס 1215 למס הכנסה;
- לפרסם מידע אישי מעבר לנדרש.
נייר העבודה המומלץ
לכל אדם פותחים שורה עם:
- שם ומזהה פנימי;
- תפקיד והיקף משרה;
- שכר ותשלומים ישירים;
- הפרשות ועלויות נלוות;
- הטבות ושווה כסף;
- תנאי פרישה והתחייבויות;
- חשבוניות או תשלומי צד שלישי;
- התאמות והחרגות עם הסבר;
- הסכום שנלקח לדירוג;
- הפניה לכרטיסי הנהלת החשבונות ולאסמכתאות.
שומרים גם את רשימת כל המועמדים לדירוג, לא רק את החמישה שנבחרו. כך אפשר להראות מדוע האדם במקום השישי לא נכלל ולתקן במהירות אם התגלה רכיב נוסף.
רשימת בדיקה לפני הגשה
- [ ] נאספו עובדים, ספקים אישיים וחברות בעלי תפקידים.
- [ ] כל התשלומים וההתחייבויות אוחדו לפי אדם ומהות.
- [ ] נכללו כסף, שווה כסף, הלוואות, זכויות, הטבות ופרישה.
- [ ] נבדקו תשלומים שניתנו לאחר עבור האדם או בשל העסקתו.
- [ ] נבדקו קבלנים המשמשים בפועל בתפקיד עובד.
- [ ] הדירוג נעשה על בסיס אחיד.
- [ ] נייר העבודה מתאים לספרים ולדוח הכספי.
- [ ] הטופס העדכני ושירות הדיווח נבדקו.
- [ ] הוועד קיבל אחריות על שלמות הדוח.
- [ ] נשמרה פרטיות המידע מעבר לפרסום הנדרש.
השורה התחתונה
רשימת חמשת מקבלי השכר אינה רשימת חמשת תלושי הברוטו הגבוהים. היא מבוססת על מלוא התשלומים וההתחייבויות שהחוק מונה, לרבות הטבות, זכויות ותנאי פרישה ותשלומים שניתנו לאחר עבור האדם. מתחילים מכלל העובדים והספקים, מאחדים לפי האדם והמהות, כוללים גם עובד בפועל שמקבל חשבונית, מדרגים על בסיס אחיד ומתאימים את התוצאה לספרים. רק לאחר מכן ממלאים ומגישים את הטופס העדכני.
מקורות רשמיים
- חוק העמותות, התש״ם–1980 — נוסח משולב
- הנחיות להתנהלות עמותות — רשות התאגידים
- חובות דיווח שנתיות ונוספות — רשות התאגידים
- הפקת נסח עמותה והמידע הכלול בו — רשות התאגידים
המידע כללי. בסיווג הטבה, תשלום לחברה קשורה, התחייבות פרישה, מעמד קבלן או תיקון דיווח יש להצליב את העובדות והטופס התקף עם רואה חשבון ועם ייעוץ מתאים.