באילו תנאים עמותה רשאית לקבל הלוואה, לתת הלוואה או להעמיד ערבות?

התשובה נבדקה ביום 30.07.2026 מול חוק העמותות ומצב החקיקה הרשמי, הנחיות רשות התאגידים, חוק הערבות, תקן חשבונאות 40 ונוהל התמיכות מתקציב המדינה. יש לבדוק מחדש עד 28.10.2026 ולפני כל הלוואה או ערבות מהותית, עסקה עם בעל זיקה, שעבוד נכס או שימוש בכסף מוגבל.

התשובה הקצרה

עמותה יכולה לקבל הלוואה במסגרת פעילותה, ובתנאים מצומצמים יותר גם לתת הלוואה או להעמיד ערבות. אין “אישור כללי” מכוח עצם הרישום. בכל פעולה נדרשים:

• זיקה ברורה למטרות ולטובת העמותה;
• סמכות לפי החוק, התקנון והחלטות המוסדות;
• בדיקת יכולת החזר או סיכון מימוש;
• תנאים סבירים והסכם כתוב;
• גילוי וטיפול בניגוד עניינים;
• הגנה על כסף ונכסים מוגבלים;
• אישור מתועד של האורגן המוסמך;
• חתימה בהרכב המחייב;
• רישום חשבונאי ומעקב עד סיום.

קבלת הלוואה היא התחייבות, לא תרומה. מתן הלוואה מוציא כספי עמותה לשימושו של אחר. ערבות יכולה להפוך בבת אחת לחוב ממשי. לכן רמת הבדיקה עולה מן ההלוואה הרגילה שהעמותה מקבלת, דרך הלוואה שהיא נותנת, ועד ערבות לחובו של צד שלישי.

מי מאשר

חוק העמותות מעניק לוועד את הסמכות השיורית לנהל את ענייני העמותה ומחייב את חבריו לפעול לטובתה, במסגרת מטרותיה ובהתאם לתקנון ולהחלטות האסיפה. ועדת הביקורת בודקת תקינות, יעילות, ביצוע החלטות וענייניה הכספיים של העמותה.

לרוב הוועד מאשר הלוואה או ערבות, אלא אם התקנון, החלטת אסיפה, תנאי תמיכה, הסכם תורם, מסמך בנק או דין מיוחד דורשים אישור נוסף. מורשי החתימה מבצעים את ההחלטה; הם אינם מחליטים לבדם אם נכון ליטול סיכון.

פרוטוקול “הוועד מאשר הלוואה” אינו מספיק. צריך לצרף תזרים, הצעה מלאה, חלופות, הסכם, בטוחות, זיקות, חוות דעת ותנאים לאישור. חבר בעל עניין מגלה את הזיקה מראש ונמנע מן הדיון וההחלטה לפי הכללים החלים; ההימנעות אינה הופכת עסקה גרועה לטובה.

כאשר העמותה מקבלת הלוואה

מטרה ומקור החזר

מגדירים בדיוק מדוע נדרש האשראי: גישור עד תמיכה שאושרה, רכישת ציוד, שיפוץ, השקעה בפעילות או תכנית הבראה. הלוואה לכיסוי גירעון חוזר אינה פותרת את מקור הגירעון. הוועד צריך לקבל תחזית בסיס, תרחיש שמרני ותרחיש כשל.

מקור החזר צפוי נבדק לפי הוודאות והמועד. תרומה שטרם הובטחה או תמיכה שטרם אושרה אינן מוצגות כמזומן ודאי. אם יש ספק ממשי ביכולת לעמוד בהתחייבויות, לא יוצרים נושה חדש בלי ייעוץ משפטי וחשבונאי.

עלות מלאה ותנאים

בודקים לא רק ריבית:

• קרן, מטבע והצמדה;
• ריבית קבועה או משתנה;
• עמלות, גרייס וקנס פירעון מוקדם;
• לוח סילוקין;
• אירועי פירעון מיידי;
• אמות מידה פיננסיות;
• חובת מסירת מידע;
• זכות קיזוז מחשבון;
• המחאת זכויות;
• שעבודים וערבויות אישיות;
• הגבלת חוב נוסף או מכירת נכסים;
• דרך שחרור בטוחות.

אין לשעבד נכס שנתרם או נרכש מכסף מוגבל בלי לבדוק את תנאי התורם או המממן. מימוש שעבוד עלול לסכל את המטרה הציבורית גם אם ההלוואה שימשה אותה בתחילה.

זהות המלווה

כאשר המלווה הוא חבר, נושא משרה, מגייס תרומות או גורם בעל זיקה, הנחיות הרשם דורשות זהירות מוגברת: הסכם עם מי שנתן את הכסף במישרין, זיהוי המקור, הצהרה שכספי המלווה הם ממקורותיו ואינם מועברים עבור צד בלתי ידוע, ותנאים מקובלים וסבירים.

אם צד שלישי מלווה לבעל תפקיד כדי שהוא ילווה לעמותה, נדרשת שרשרת הסכמים מתועדת שמבהירה למי חייב כל צד ומונעת החזר לאדם שלא הלווה בפועל. אין לרשום את הכסף כתרומה אנונימית או כהכנסה.

רישום ומעקב

קרן ההלוואה נרשמת כהתחייבות ולא כהכנסה חופשית. ריבית ועלויות מימון מטופלות לפי הכללים החלים. מנהלים לוח סילוקין מול דפי הבנק, עוקבים אחר התניות ושומרים מסמכי שחרור בטוחות. ויתור עתידי של המלווה הוא אירוע נפרד הדורש מסמך, בדיקת מס וטיפול חשבונאי.

כאשר העמותה נותנת הלוואה

מתן הלוואה אינו דרך “להחנות” יתרה אצל גוף ידידותי. העמותה מוציאה כסף משליטתה ונוטלת סיכון אשראי. הנחיות רשות התאגידים מפרטות תנאים להלוואה לתאגיד מלכ״רי אחר, ובכלל זה:

• הלווה הוא תאגיד ללא כוונת רווח;
• מטרותיו דומות למטרות המלווה;
• הוועד אישר לאחר בדיקה;
• נחתם הסכם בתנאים סבירים הכולל החזר וריבית;
• הוסדרו בטוחות סבירות;
• ההלוואה אינה פוגעת בפעילות העמותה המלווה;
• הוועד השתכנע ביכולת ההחזר;
• לפי הנתונים שהוצגו אין ליקויים משמעותיים בהתנהלות הלווה.

תיק ההחלטה כולל נסח ומסמכי התאגדות, דוחות כספיים, תקציב, תזרים, חובות קיימים, בדיקת ניהול תקין, השוואת תנאים, בטוחות ותכנית גבייה. אישור ניהול תקין של הלווה אינו תחליף לבדיקה כלכלית.

הלוואה לעובד או לחבר

הנחיות הרשם מאפשרות הלוואה לעובד בתנאים סבירים ובהתאם למקובל ביחסי עבודה. הלוואה לחבר שאינו עובד אינה מסלול רגיל; היא אפשרית רק כאשר מתן הלוואות נכלל במטרות, כגון פעילות גמ״ח, והחבר עומד בקריטריונים סבירים, מפורטים ושוויוניים.

הלוואה למייסד, חבר ועד, קרוב או תאגיד קשור עלולה להיות טובת הנאה או חלוקה אסורה. תנאי שוק, הימנעות מהצבעה ורישום בספרים הם תנאי בקרה, אך אינם מרפאים פעולה שאין לה מטרה ציבורית וסמכות.

פעילות אשראי לציבור

אם מתן הלוואות נעשה כפעילות שיטתית לציבור, עלולה לחול אסדרה ייעודית של שירותים פיננסיים או גמ״ח, לצד כללי פרטיות, איסור הלבנת הון, גבייה ומס. אין להסיק מן ההנחיה על הלוואה נקודתית לתאגיד אחר שמותר להפעיל תכנית אשראי בלי בדיקת רישוי.

כאשר העמותה מעמידה ערבות

חוק הערבות מסדיר התחייבות של ערב לקיים חיובו של אדם אחר כלפי הנושה. רשומת הכנסת מציינת שהחוק בתוקף ותוקן לאחרונה בנובמבר 2023.

יש להבחין:

1. העמותה נותנת בטוחה לחוב שלה, למשל ערבות בנקאית במכרז;
2. אדם פרטי ערב לחוב העמותה;
3. העמותה ערבה לחוב של צד שלישי.

המצב השלישי מסוכן במיוחד. במקורות שנבדקו לא נמצא סף מספרי כללי או היתר אוטומטי לכל ערבות של עמותה. לכן בוחנים:

• מהי החשיפה המרבית והאם היא מוגבלת;
• מה משך הערבות ומתי היא פוקעת;
• האם היא אוטונומית או תלויה בהוכחת הפרה;
• אילו אירועים מאפשרים מימוש;
• כיצד היא מקדמת ישירות את מטרות העמותה;
• האם החייב מסוגל לשלם;
• איזו התחייבות שיפוי ובטוחה מקבלת העמותה;
• האם כסף או נכס מוגבל חשוף למימוש;
• האם העמותה תוכל להמשיך לפעול אם מלוא הערבות תמומש;
• מי קשור לחייב או לנושה;
• כיצד נרשמת ונחשפת ההתחייבות בדוחות.

ערבות “ללא הגבלת סכום” או “עד ביטול” מחייבת זהירות חריגה. אין להסתפק בהבטחה שהנושה “לא יממש”.

כאשר אדם ערב אישית לחוב העמותה, פרישתו מן הוועד אינה מבטלת את הערבות. העמותה מנהלת רשימה של הערבים, המסמכים, מועד הפירעון ושחרורם, ומוסרת אישור שחרור לאחר סיום.

כסף מתמיכה או ממקור מוגבל

נוהל התמיכות מתקציב המדינה חל על מוסד ציבור נתמך שבתחולתו ומוסיף תנאים שאינם בהכרח כלל אחיד לכל עמותה. בנוסח שנבדק קיימות מגבלות על מתן הלוואה מכספי תמיכה או ממקורות המימון לפעילות הנתמכת, וכן דרישות להסכם, כרטסת, תנאים, בטוחות ופירעון במצבים שנקבעו.

לפני הלוואה או ערבות בודקים בנפרד:

• נוהל התמיכות העדכני;
• מבחן התמיכה;
• כתב ההתחייבות;
• הסכם התורם;
• תקציב מאושר;
• תנאי בנק או נאמנות.

העובדה שכסף נמצא בחשבון הכללי אינה הופכת אותו לחופשי.

דיווח חשבונאי וגילוי

תקן חשבונאות 40 קובע כללי דיווח למלכ״רים, לרבות נכסים, התחייבויות, הגבלות וצדדים קשורים. הלוואה שנתקבלה, הלוואה שניתנה, הפרשה לסיכון ערבות, שעבוד ובטוחה אינם אותו פריט. הטיפול תלוי בתנאים ובעובדות ואינו נקבע בפורום באמצעות פקודת יומן גנרית.

מנהל הכספים מעביר לרואה החשבון:

• הסכם מלא ותיקונים;
• פרוטוקול;
• לוח סילוקין;
• בטוחות ושעבודים;
• יתרות ואישורי צד;
• פיגורים והפרות;
• קשרים בין הצדדים;
• אירועי מימוש או ויתור.

טעויות נפוצות

• רישום קרן הלוואה כתרומה;
• אישור של מורשי חתימה בלי החלטת ועד;
• הלוואה לכיסוי גירעון בלי תכנית תיקון;
• תנאי בעל זיקה ללא השוואת שוק;
• הסכם על שם אדם שאינו מקור הכסף;
• הלוואה לגוף אחר בלי בדיקת יכולת ובטוחה;
• ערבות ללא סכום מרבי או תאריך;
• חשיפת כסף מוגבל למימוש;
• הנחה שאישור ניהול תקין של הלווה מבטיח פירעון;
• אי־דיווח על צד קשור;
• אי־מעקב אחר תנאי הלוואה;
• השארת ערבות לאחר פירעון.

רשימת בדיקה

• [ ] הפעולה מקדמת את מטרות העמותה ונמצאת בסמכותה.
• [ ] הוכן תזרים ותרחיש כשל.
• [ ] נבדקו חלופות ועלות מלאה.
• [ ] כל הצדדים והזיקות זוהו.
• [ ] ניגוד עניינים טופל.
• [ ] נבדקו כסף מוגבל, תמיכה ושעבודים.
• [ ] התקבל הסכם מלא וחוות דעת מתאימה.
• [ ] הוועד או האורגן המוסמך אישר בפרוטוקול מנומק.
• [ ] מורשי החתימה חתמו בהרכב המחייב.
• [ ] נקבעו בטוחות, דיווחים ומעקב.
• [ ] הפעולה נרשמה וקיבלה גילוי חשבונאי מתאים.
• [ ] נקבע מנגנון שחרור בטוחות וסגירת התיק.

השורה התחתונה

העמותה יכולה ללוות כאשר החוב משרת מטרה ויכולת ההחזר נבדקה. היא יכולה להלוות רק מתוך זהירות מוגברת ובהתאם לתנאים המפורטים בהנחיות, בלי לפגוע בפעילותה ובלי להעניק טובת הנאה. ערבות נבחנת כאילו עלולה להפוך מחר לחוב מלא. בכל המקרים ההחלטה היא החלטת ממשל וניהול סיכונים, לא רק פעולת בנק: בודקים, מאשרים, חותמים, רושמים ועוקבים עד לפירעון ולשחרור.