התשובה נבדקה ביום 30.07.2026 מול חוק העמותות, הנחיות רשות התאגידים, נוהל רשות המסים לעניין סעיף 46, טופס 1215 העדכני ושירות תרומות ישראל. יש לבדוק מחדש עד 28.10.2026 ובמוקדם יותר לפני שינוי מודל גבייה, הטבה לתורם או החלטת מע״מ.
התשובה הקצרה
מסווגים לפי המהות של התשלום, לא לפי השם שהעמותה כתבה בכפתור:
- דמי חבר הם תשלום הנובע מחברות בעמותה לפי התקנון או החלטת המוסד המוסמך, ומקושר למעמד החבר ולחובות החברות.
- תשלום עבור שירות או מוצר ניתן כנגד תמורה בעלת ערך כלכלי: קורס, טיפול, כרטיס, מוצר, פרסום, מנוי או זכות אחרת.
- תרומה היא העברה מרצון לקידום המטרות בלי תמורה כלכלית לתורם. לעניין זיכוי לפי סעיף 46, רשות המסים מדגישה שתשלום שבגינו התקבלה תמורה בעלת ערך כלכלי אינו נחשב תרומה.
אותו אדם יכול לשלם לעמותה את שלושת הסוגים באותה שנה. צריך להפריד בשלב ההזמנה, במסמך, בכרטיס הנהלת החשבונות ובדיווח. אין להפוך תשלום שירות ל“תרומה” כדי לתת זיכוי, ואין לקרוא לתרומה “דמי חבר” כדי להימנע מדיווח תורם.
מבחן שלוש השאלות
1. למה נוצר החיוב
- החיוב נובע מהיות האדם חבר לפי התקנון — סימן לדמי חבר.
- החיוב נובע מהזמנה או קבלת שירות — סימן לעסקה.
- אין חיוב והאדם בוחר לתת — סימן לתרומה.
2. מה המשלם מקבל
זכות הצבעה והשתתפות כחבר נובעת ממעמד חברות, אך חבילת הטבות מסחרית, כניסה לקורס או פרסום הם תמורה. בודקים ערך כלכלי ולא רק אם העמותה מכנה את ההטבה “סמלית”.
3. מה יקרה אם לא ישלם
- אם החוב והשלכותיו נקבעו בתקנון או בהחלטת דמי חבר — זה תומך בסיווג דמי חבר.
- אם לא יקבל מוצר או שירות — זה תומך בסיווג עסקה.
- אם דבר אינו נשלל והוא רק לא ייחשב תורם — זה תומך בסיווג תרומה.
אף תשובה אחת אינה מכריעה לבדה. מתעדים את מכלול העובדות.
דמי חבר
דמי חבר צריכים להישען על מסגרת החברות:
- התקנון או החלטה שהתקבלה בסמכות;
- סכום, תקופה ומועד;
- מי חייב ומי פטור;
- אופן גבייה;
- טיפול בחוב, הפסקת חברות או בקשת הפחתה;
- רישום בפנקס החברים ובהנהלת החשבונות.
תשלום אינו דמי חבר רק משום שהמשלם הוא חבר. אם חבר משלם בנפרד עבור קורס או טיפול, אותו תשלום יכול להיות תשלום שירות. ואם הוא מוסיף סכום מרצונו בלי תמורה, התוספת יכולה להיות תרומה נפרדת.
בטופס 1215 של רשות המסים “הכנסות מדמי חבר” מופיעות בשדה נפרד מ“תרומות” ומ“תמורה ממכירות ומתן שירותים”. ההפרדה בדוח משקפת את הצורך לסווג כבר בעת הקבלה.
תשלום עבור שירות או מוצר
סימנים לעסקה:
- סכום קבוע עבור יחידה, שעה, כרטיס או מנוי;
- זכות לקבל שירות רק לאחר תשלום;
- מחירון, הזמנה או חשבון;
- פרסום, חסות או חשיפה מסחרית;
- אפשרות ביטול לפי תנאי שירות;
- התחייבות לתוצר.
עמותה רשאית במקרים מתאימים למכור שירותים, אך צריך לבדוק שהפעילות במטרות, את סיווגה לצורכי מס ומע״מ ואת המסמך החשבונאי הנכון. עצם רישום הגוף כעמותה אינו מעניק פטור אוטומטי מכל מס ואינו הופך כל תקבול לתרומה. שירות רישום מלכ״ר במע״מ מציין שהרישום כרוך בפתיחת התיקים המתאימים, וכאשר קיימת פעילות או הכנסה חריגה יש לבדוק את הסיווג עם רשות המסים או איש מקצוע.
אין לתת קבלה שמוצגת כתרומה לפי סעיף 46 על מחיר שירות. נוהל רשות המסים מציין מוסדות המספקים שירותים בתשלום ומוציאים קבלת תרומה כמקרה שיש לבדוק, וקובע שמבחן התמורה הוא כלכלי.
תרומה
סימנים לתרומה:
- הנתינה מרצון;
- אין זכות לקבל שירות, מוצר או פרסום בעל ערך;
- הסכום נקבע בידי התורם;
- הכסף מיועד למטרות העמותה או לפרויקט מוסכם;
- המסמך מציין תרומה ולא מכירה;
- אם יש סעיף 46, האישור היה תקף והתרומה דווחה כנדרש.
תודה, מכתב הוקרה או אזכור שאינו תמורה כלכלית אינם בהכרח הופכים תרומה לעסקה, אך אין סף קסם. כאשר קיימים כרטיס, ארוחה, מוצר, חסות, זכות פרסום או הטבה, בודקים אם וכיצד ניתן להפריד. אין להבטיח שרק “הפער” ייחשב תרומה בלי בסיס ואישור מקצועי.
החל מ־1 בינואר 2026 מוסד בעל אישור לפי סעיף 46 מדווח את כל התרומות וביטוליהן במערכת תרומות ישראל, ללא מגבלת סכום. התשלום יקבל מספר רישום, ויש לשמור התאמה בין הקבלה, המערכת והספרים.
תשלום משולב
כאשר יש גם שירות וגם רצון לתרום, הדרך הבטוחה היא להפריד מראש:
- מחיר השירות נקבע לפי העסקה ומופק לו המסמך המתאים.
- התרומה היא בחירה נפרדת שאינה תנאי לקבלת השירות.
- בממשק מוצגים שני סכומים ושתי מטרות.
- הסליקה והנהלת החשבונות שומרות את הפיצול.
- קבלת תרומה לפי סעיף 46 מופקת רק לרכיב שעומד בתנאים.
אם אין מחיר אמיתי לשירות או שה“תרומה הנוספת” חובה, הפיצול עלול להיות מלאכותי. בודקים את המהות ולא רק שתי שורות בקופה.
דוגמאות
חבר משלם 300 ש״ח לשנה
אם הסכום נקבע כדמי חבר לפי התקנון והוא קשור לחברות — רושמים דמי חבר. אם בנוסף הוא נותן 200 ש״ח מרצונו בלי תמורה, מתעדים תרומה נפרדת.
“חברות זהב” שמקנה קורסים
אם רוב התשלום מקנה סל שירותים בעל ערך, הכותרת חברות אינה מספיקה. מפרקים את הזכויות ובודקים אם זו עסקה, דמי חבר או תשלום משולב.
כרטיס לאירוע התרמה
כאשר התשלום מקנה ארוחה, הופעה או מוצר, קיימת תמורה. לא מוציאים קבלת סעיף 46 על מלוא הסכום אוטומטית. קובעים מחיר, שווי והפרדה עם רואה החשבון ובהתאם להנחיות המס.
חסות עסקית
לוגו, חשיפה, אזכור מסחרי וכרטיסים יכולים להיות תמורה. חסות אינה תרומה רק מפני שהכסף מסייע לפעילות ציבורית.
תשלום סמלי עבור טיפול
גם מחיר מסובסד יכול להיות תשלום שירות. הסבסוד בידי העמותה אינו הופך את התשלום של הנהנה לתרומה.
תרומה ייעודית
הגבלה לפרויקט אינה תמורה לתורם כשלעצמה. זו עדיין יכולה להיות תרומה, אך מנהלים את ההגבלה בנפרד ומוודאים שאין זכות כלכלית או שליטה אסורה.
איך מגדירים את המערכת
לכל סוג תקבול קובעים:
- מוצר או קוד נפרד בסליקה;
- נוסח ברור במסך;
- סדרת מסמך או סוג מסמך מתאים;
- חשבון הכנסה נפרד;
- שדות חבר, לקוח או תורם;
- כללי ביטול והחזר;
- דיווח סעיף 46 רק לתרומה;
- התאמה חודשית בין סליקה, בנק, מסמכים וספרים.
אם מערכת אחת אינה מסוגלת להבחין בין שלושת הסוגים, אין לפתור זאת ידנית בסוף השנה. משנים את ההגדרה או את תהליך הקליטה.
מי מחליט בספק
הנהלת החשבונות אינה אמורה להמציא את המהות לאחר קבלת הכסף. בעל הפעילות מגדיר מה הוצע, הוועד מאשר מדיניות, ורואה החשבון או יועץ המס בודקים את המסמך והמס כאשר קיימת תמורה, הטבה או פיצול. במודל חדש או בסכומים מהותיים מבקשים הכרעה מראש.
טעויות נפוצות
- לסמן כל תקבול מתומך כתרומה;
- לסמן כל תשלום מחבר כדמי חבר;
- להוציא קבלת סעיף 46 על מחיר שירות;
- להסתיר חסות תחת “תרומה”;
- להוציא מסמך אחד על תשלום משולב בלי פיצול;
- לתת שירות רק למי ש“תרם” סכום חובה;
- להניח שמלכ״ר אינו חייב לבדוק מע״מ;
- לדווח דמי חבר במערכת התרומות הדיגיטלית;
- לשנות סיווג בסוף שנה בלי לתקן מסמכים;
- להשתמש באותו קוד לכל התקבולים.
רשימת בדיקה
- [ ] מקור החיוב הוגדר.
- [ ] התמורה הכלכלית נבדקה.
- [ ] דמי חבר נשענים על התקנון והחלטה.
- [ ] שירות או מוצר מתועדים כעסקה.
- [ ] תרומה היא וולונטרית וללא תמורה.
- [ ] תשלום משולב הופרד מראש.
- [ ] נבדקו מס, מע״מ וסעיף 46.
- [ ] הופק המסמך המתאים.
- [ ] כל סוג נרשם בחשבון נפרד.
- [ ] רק תרומות סעיף 46 דווחו במערכת תרומות ישראל.
- [ ] קיימת התאמה בין סליקה, בנק, מסמך ודוח.
השורה התחתונה
שואלים למה נוצר התשלום, מה המשלם מקבל ומה קורה אם אינו משלם. חברות יוצרת דמי חבר; תמורה כלכלית יוצרת בדרך כלל תשלום שירות; נתינה מרצון ללא תמורה היא תרומה. כאשר יש שילוב, מפרידים מראש במחיר, במסמך ובמערכת. השם “תרומה”, “חברות” או “דמי השתתפות” אינו משנה את המהות — והמהות היא שקובעת את הקבלה, סעיף 46 והדיווח.
מקורות רשמיים
- חוק העמותות — מאגר החקיקה הלאומי
- הנחיות להתנהלות עמותות — רשות התאגידים
- נוהל בדיקה לקביעת זיכוי לפי סעיף 46 — רשות המסים
- דוח שנתי 2025 למוסד ציבורי, טופס 1215 — רשות המסים
- דיווח תרומות במערכת תרומות ישראל — רשות המסים
- [רישום וסיווג מוסד ללא כוונת רווח במע״מ — רשות המסים](https://www.gov.il/he/service/vat-non-profit-organisation)
המידע כללי. תשלום משולב, חסות, אירוע, הגרלה, שירות מסובסד או מודל חברות עם הטבות דורשים בדיקת מסמך, מס ומע״מ לפני הגבייה.