התשובה נבדקה ביום 30.07.2026 מול חוק העמותות, הנחיות רשות התאגידים, חובות הדיווח והנחיות רשות המסים למוסדות ציבור. יש לבדוק מחדש עד 28.10.2026 ובמוקדם יותר לפני שינוי ייעוד, החזרת כסף או העברתו לגוף אחר.
התשובה הקצרה
תרומה שהוגבלה לפרויקט מנוהלת לפי ההגבלה שהעמותה קיבלה על עצמה: בהסכם, במכתב, בעמוד הקמפיין או בתכתובת. פותחים לה קוד פרויקט ומעקב תקציבי, שומרים את כל מסמכי התנאי, מאשרים רק הוצאות שמתאימות גם למטרות העמותה וגם לייעוד, ומפיקים דוח יתרה וביצוע.
אם הפרויקט משתנה, נדחה או אינו אפשרי, לא מעבירים את הכסף אוטומטית לפעילות הכללית. בודקים את מנגנון השינוי בהסכם, מכינים חלופה קרובה ומנומקת, מקבלים את החלטת המוסד המוסמך ואת הסכמת התורם או הגורם הנדרש, ורק לאחר מכן מוציאים כסף. אם אין דרך מוסכמת לשנות, בודקים השבה, הארכה או פתרון משפטי לפי העובדות.
מה נחשב הגבלה
הגבלה אינה חייבת להופיע במסמך שכותרתו “הסכם”. היא יכולה להיווצר כאשר:
- התורם כתב “למלגות לשנת 2027”;
- עמוד הקמפיין הבטיח שימוש בציוד מסוים;
- העמותה אישרה במייל שהכסף מיועד לסניף או לקהל מסוים;
- קרן צירפה תקציב והוצאות מותרות;
- התרומה מותנית באבן דרך, מימון משלים או תקופה;
- הכסף מיועד לשימוש בפירות בלבד ולא בקרן.
לכן תיק הפרויקט כולל גם את נוסח הגיוס וההתכתבויות, לא רק את ההעברה הבנקאית.
איך מנהלים נכון
1. מאמתים התאמה למטרות
הפרויקט צריך להתיישב עם המטרות הרשומות של העמותה. גם הסכמה של תורם אינה מתירה פעילות מחוץ למטרות. אם נדרש שינוי מטרות, משלימים את ההליך המתאים לפני שימוש בכסף.
2. מתעדים את ההגבלה
רושמים סכום, תורם, תאריך, מטרה, תקופה, תקציב, הוצאות מותרות, דרישות דיווח, כללי שינוי, יתרה ואחראי. אם התנאי עמום, מבהירים אותו בכתב לפני הקבלה.
3. פותחים מעקב נפרד
יוצרים קוד פרויקט או מרכז עלות שמאפשר להפיק:
- סכום שהתקבל;
- הוצאות ששולמו;
- התחייבויות שטרם שולמו;
- יתרה זמינה;
- סטייה מתקציב;
- מועדי דיווח.
חשבון בנק נפרד אינו חובה כללית לכל תרומה. הנחיות הרשם ממליצות על חשבון נפרד לפרויקטים משמעותיים, והסכם התורם יכול לחייב זאת. בכל מקרה חייבת להיות עקיבות חשבונאית ברורה.
4. מעבירים את ההסכם לרואה החשבון
הנחיות הרשם מציגות הבחנה בדוחות בין נכסים נטו ללא הגבלה, בהגבלה זמנית ובהגבלה קבועה. הסיווג והעיתוי החשבונאי נקבעים לפי התקינה והעובדות, ולכן רואה החשבון צריך לראות את ההסכם, התקציב וכל שינוי.
5. בודקים כל הוצאה בשלושה מבחנים
לפני תשלום:
- ההוצאה מקדמת את מטרות העמותה;
- היא מותרת לפי תנאי התרומה והתקציב;
- היא אושרה ותועדה לפי נוהלי הרכש והתשלום.
קבלה תקינה אינה מוכיחה שהוצאה מותרת לפי הייעוד. גם הוצאה חשובה לעמותה אינה מותרת אוטומטית מכסף שהוגבל לפרויקט אחר.
6. מבצעים התאמה תקופתית
מנהל הפרויקט והכספים משווים תקציב מול ביצוע, יתרה מול בנק וספרים, והתקדמות מול אבני הדרך. ככל שהסכום והסיכון גדולים יותר, התדירות והבקרה גדלות.
מה עושים כשהפרויקט משתנה
שלב 1 — עוצרים את ההוצאה החדשה
לא ממשיכים להשתמש בכסף לפי הנחה שהשינוי “קטן”. תחילה מזהים אם מדובר בשינוי לוח זמנים, סעיף תקציב, קהל יעד, תוצר, אזור, גוף מבצע או עצם הפרויקט.
שלב 2 — קוראים את כל מסמכי ההגבלה
בודקים הסכם, נספחים, עמוד קמפיין, מכתב אישור, תכתובות והחלטת הוועד. מחפשים:
- סמכות להעביר בין סעיפים;
- אחוז סטייה מותר;
- מנגנון הארכה;
- מטרות חלופיות;
- זכות השבה;
- טיפול ביתרה;
- אישורים נדרשים.
שלב 3 — מכינים הצעת שינוי
ההצעה כוללת סיבת השינוי, מה כבר בוצע, יתרה, התחייבויות, תקציב חדש, תוצאה חלופית, סיכונים והשפעה על מקבלי השירות. החלופה צריכה להישאר בתוך מטרות העמותה ולהיות קרובה ככל האפשר לכוונה שהוסכמה.
שלב 4 — מקבלים אישורים
הוועד או המוסד שהוסמך מאשר את השינוי הפנימי. לאחר מכן מקבלים את אישור התורם או הגוף המממן אם ההסכם דורש. בתמיכה ממשלתית, סעיף 46, תרומה מישות מדינית זרה או העברה לגוף אחר ייתכנו אישורים ודיווחים נוספים. אין להסתפק בשיחה; שומרים אישור כתוב בתיק.
שלב 5 — מעדכנים את המערכות
מעדכנים הסכם או נספח, תקציב, קוד פרויקט, לוח דיווח, החלטה ותחזית. רק לאחר שהמסמכים הושלמו מאשרים הוצאות לפי התכנית החדשה.
תרחישים נפוצים
הפרויקט נדחה
בודקים אם ההסכם מאפשר הארכה ומה קורה לכסף בתקופת הביניים. שומרים אותו נזיל וסולידי בהתאם למדיניות, בלי להשתמש בו לפעילות אחרת. מסכימים בכתב על מועד חדש ודיווח ביניים.
הפרויקט עלה פחות מהצפוי
היתרה נשארת מוגבלת עד שמופעל סעיף היתרה: המשך פרויקט, מטרה חלופית מוסכמת או השבה. עודף אינו הופך אוטומטית להכנסה כללית.
הפרויקט עלה יותר
אין לקחת כסף מוגבל אחר או להתחייב בשם התורם בלי אישור. הוועד מחליט אם להשלים ממקור חופשי, לצמצם תכולה או לבקש הגדלה.
הגוף המבצע התחלף
בודקים אם מותר להעביר לגוף אחר. הנחיות הרשם דורשות התאמת מטרות, תאגיד מלכ״רי דומה, ידיעת מי שמסר את הכסף, אישור מתאים ופיקוח; לעמותות נתמכות או בעלות סעיף 46 עשויים לחול כללים נוספים.
התורם אינו משיב
אי־תגובה אינה בהכרח הסכמה. מפעילים את מנגנון ההודעות בהסכם, מתעדים ניסיונות, ועוצרים שימוש חדש עד לבדיקת החלופות. בסכום מהותי או כאשר אין סעיף מתאים מקבלים ייעוץ לפני שינוי או השבה.
הקמפיין הציבורי היה רחב
כאשר ההגבלה נמסרה לציבור רב, ייתכן שלא קיים תורם יחיד שיכול להסכים לשינוי בשם כולם. לכן עמוד קמפיין צריך להגדיר מראש מה ייעשה אם היעד יושג, לא יושג או יישאר עודף. אם לא הוגדר, בודקים את המצגים, הדין והפתרון המתאים לפני שימוש.
מה לא לעשות
- להעביר יתרה לתקציב הכללי בלי החלטה ובסיס;
- לשנות את שם הפרויקט בלבד ולהמשיך בהוצאה אחרת;
- להשתמש בכסף כהלוואת גישור פנימית;
- להסתמך על אישור בעל פה;
- למחוק את התקציב המקורי לאחר שינוי;
- להוציא קבלה או להבטיח סעיף 46 בלי אישור תקף;
- להעביר את הכסף לשותף בלי בדיקת מקבל והסכם;
- לחשוף לתורם מידע אישי שאינו נחוץ;
- לחכות לסוף השנה כדי לגלות חריגה.
רשימת בדיקה
- [ ] הייעוד תואם את מטרות העמותה.
- [ ] כל מסמכי ההגבלה נשמרו.
- [ ] קיים קוד פרויקט ותקציב.
- [ ] רואה החשבון קיבל את ההסכם.
- [ ] כל הוצאה נבדקת מול מטרה, הסכם ונוהל.
- [ ] מבוצעת התאמה תקופתית.
- [ ] סטייה נעצרת לפני הוצאה חדשה.
- [ ] הצעת שינוי כוללת יתרה, התחייבויות וחלופה.
- [ ] הושגו החלטה פנימית ואישור חיצוני נדרש.
- [ ] ההסכם, התקציב והמערכת עודכנו.
- [ ] יתרה וציוד מטופלים לפי מנגנון הסיום.
השורה התחתונה
מנהלים תרומה מוגבלת כאחריות נפרדת: מגדירים תנאי, מתעדים, עוקבים ומאשרים הוצאות לפי הייעוד. שינוי בפרויקט אינו משחרר את ההגבלה. עוצרים, קוראים את ההסכם והמצגים, מכינים חלופה קרובה, מקבלים את כל האישורים בכתב ומעדכנים את התקציב לפני שימוש. אם אין מנגנון שינוי ברור, לא מאלתרים — בודקים הארכה, השבה או פתרון משפטי לפי העובדות.
מקורות רשמיים
- חוק העמותות במאגר החקיקה הלאומי — הכנסת
- הנחיות להתנהלות עמותות — רשות התאגידים
- חובות דיווח שנתיות ונוספות — רשות התאגידים
- קווים מנחים להחלת סעיף 46 — רשות המסים
המידע כללי. שינוי ייעוד, השבה, קמפיין ציבורי, נכס, תורם זר או סכום מהותי מחייבים בדיקת ההסכם והדין לפני פעולה.